Лекции по экономическому анализу хозяйственной деятельности. Анализ хозяйственной деятельности (лекции)

Анализ хозяйственной деятельности (лекции).

Тема № 1Экономический анализ как наука.

1.1Предмет и содержание анализа

АХД как наука возникла в 30-е годы.

Причины её появления:

Практические потребности управления экономикой;

Бурное развитие экономической науки.

Задачи АХД:

повышение научно-экономической обоснованности бизнес-плана;

объективное и всестороннее изучение и анализ всех запланированных показателей;

определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов;

контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта;

оценка конечных финансовых результатов;

выявление и измерение внутренних резервов повышения эффективности;

обоснование и проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ – система специальных знаний, позволяющая исследовать экономические процессы и взаимосвязь между ними, выявлять положительные и отрицательные влияния различных факторов, влияющих на хозяйственные процессы, давать количественную оценку этого влияния, выявлять скрытые, внутрихозяйственные резервы и определять общие тенденции развития хозяйственной деятельности.

Характерными чертами экономического анализа являются:

факторный анализ;

системный характер;

комплексный характер;

оперативный характер;

предварительный прогнозный характер.

Современное состояние экономики ставит перед экономическим анализом следующие требования:

значительно повысить уровень аналитической работы;

расширить информационную базу и методический арсенал;

широко использовать математические методы на базе ЭВМ для многовариантного прогнозного и стратегического анализа.

Важнейшими задачами экономического анализа являются:

повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов;

объективное и всесторонне выполнение бизнес-планов и соблюдение нормативов;

определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

выявление и измерение внутренних резервов.

Главная цель АХД – улучшить финансовые результаты деятельности предприятия.

1. Экономический анализ как база принятия управленческий решений

Экономический анализ – объективно необходимый элемент управления экономикой в целом и отдельными ее звеньями, функции которого сводятся к объективной оценке экономической деятельности, выявлению, измерению влияния факторов на уровень хозяйственной деятельности, выявлению и мобилизации резервов.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением использованных внутрихозяйственных резервов;

с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Виды экономического анализа:

По отраслям:

Отраслевой (конкретный хозяйственный субъект);

Межотраслевой (общая методика).

По времени:

Предварительный (до осуществления хозяйственных операций);

Последующий;

Оперативный (ситуационный);

Итоговый (за отчётный период времени).

По пространственному распространению:

Внутрихозяйственный;

Межхозяйственный.

По функциям управления в системе :

Техника;

Технологии;

Производительность труда;

Организация производства.

По областям:

Внутренний;

Внешний;

Комплексный;

Тематический.

По выборке статистических данных:

Сплошной;

Выборочный.

По видам анализа:

Финансово-экономический;

Аудиторский;

Технико-экономический;

Экономико-статистический;

Экономико-экологический;

Маркетинговый;

Сравнительный;

Диагностический (экспресс-анализ);

Маргинальный.

Принципы экономического аннализа:

принцип эффективности;

научности;

комплексности;

систематичности;

объективности, конкретности, точности;

действительности;

плановости;

оперативности.

Предмет экономического анализа – хозяйственные процессы предприятий, объединений и ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, причинно-следственные связи экономических процессов и явлений.

АХД взаимосвязано со следующими дисциплинами:

Бухгалтерский учёт;

Экономика;

Статистика;

Информатика;

Организация производства;

Управление;

Математика;

Менеджмент;

Маркетинг.

Экономический анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Качество принимаемых управленческих решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки исходной информации.

Необходимо аналитическое прочтение исходной информации исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип анализа – это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Экономический анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.

Виды показателей в экономическом анализе:

Количественные;

Качественные;

Абсолютные;

Относительные;

Стоимостные;

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Конспект лекций

Аннотация

В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций предназначен для студентов экономических специальностей, преподавателей.

Основная цель конспекта лекций – ознакомление обучающихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все экономические дисциплины. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

Введение. 8

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа. 10

1.1. Понятие экономического анализа. 10

1.2. Предмет и метод науки. 10

1.3. Экономический анализ как одна из функций управления

производством.. 12

1.4. Задачи и принципы анализа. 12

1.5. Виды анализа. 14

1.6. Методика анализа. 15

1.7. Информационное обеспечение анализа. 16

Тема 2. Традиционные приемы и методы экономического

анализа. 18

2.1. Метод сравнения. 18

2.2. Метод относительных и средних величин. 19

2.3. Балансовый метод. 19

2.4. Метод группировки. 20

Тема 3. Методы детерминированного факторного анализа. 21

3.1. Метод цепных подстановок. 21

3.2. Метод абсолютных разниц. 24

3.3. Метод относительных разниц. 24

Тема 4. Анализ производства и реализации продукции. 26

4.1. Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и

реализации продукции. 28

4.2 Анализ структуры продукции. 30

4.3. Анализ ассортимента продукции. 33

4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции качества. 38

4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции. 40

Тема 5. Анализ состояния и использования основных

производственных фондов. 43

5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных. 44

производственных фондов. 44

5.2. Анализ технического состояния и движения основных

производственных фондов. 49

5.3. Анализ эффективности использования основных

производственных фондов. 53

5.4. Анализ использования производственной мощности

предприятия. 56

Тема 6. Анализ использования материальных ресурсов

предприятия. 58

6.1. Анализ материально-технического обеспечения. 59

6.2. Оценка эффективности использования материальных

ресурсов. 61

Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда

оплаты труда на предприятии. 66

7.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми

ресурсами. 66

7.2. Анализ движения рабочей силы.. 68

7.4. Анализ производительности труда. 72

Тема 8. Анализ затрат на производство и себестоимости

продукции. 76

8.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции 78

8.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 80

8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции. 81

Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности. 84

9.1. Анализ финансовых результатов от реализации

продукции (работ и услуг) 86

9.2. Анализ рентабельности. 90

Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия. 94

10.1. Предварительный обзор экономического и финансового

положения предприятия. 95

10.2. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса. 99

10.3. Анализ показателей ликвидности и платежеспособности

предприятия. 102

10.4. Анализ финансовой устойчивости. 105

10.5. Анализ и оценка реальных возможностей

восстановления платежеспособности предприятия. 112

Список литературы.. 115

Введение

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности относится к циклу общепрофессиональных дисциплин. Цель изучения данной дисциплины – научить студента методам и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности.

Экономический анализ связан очень тесно с рядом экономических и неэкономических наук. Это, в первую очередь, экономическая теория и экономика предприятия, планирование и управление производством. Без знания бухгалтерского учета, основ финансирования и кредитования невозможно проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности. Анализ также тесно связан со статистикой и математикой, технологией производства.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучение производственно – хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.

Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее.

Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

К важнейшим задачам курса анализа относятся:

1) обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. Экономический анализ является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;

2) объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;

3) определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

4) контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;

5) выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

6) оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.

Потребителями информации, являющейся результатом анализа, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.

Студент должен уметь решать следующие задачи

Проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия различных организационно-правовых форм;

Проводить диагностику производственно-экономического потенциала предприятия;

Определять тенденции развития предприятия.

В первой части дисциплины изучаются общие вопросы теории экономического анализа. Рассматриваются такие понятия как предмет и объект анализа. Изучаются моделирование факторных систем в детерминированном анализе, виды факторных моделей и способы их построения.

Во второй части курса изучаются различные методики проведения анализа результатов хозяйственной деятельности. Это методики анализа использования различных факторов производства, анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности, анализ затрат на производство и реализацию продукции и т.д., то есть дается методология анализа различных аспектов деятельности предприятия.

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического

1.1 Понятие экономического анализа

Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) – способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.

Экономический анализ как наука является результатом развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.

Различают общетеоретический экономический анализ (макроэкономический), который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и экономический анализ на уровне хозяйствующего субъекта (микроэкономический) для изучения экономики отдельных предприятий.

1.2 Предмет и метод науки

Как и все другие экономические науки, анализ хозяйственной деятельности изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии.

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.

Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Характерные черты метода анализа хозяйственной деятельности – необходимость постоянного сравнения; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; учет всех взаимосвязей; количественная оценка причинно-следственных связей; системный подход; разработка и использование системы показателей.

В качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.

При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли, налога с добавленной стоимости, нормативы оборотных средств, нормативы длительности производственного цикла. Важным источником служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, государственные стандарты, технические условия и др.

Используются также данные внеучетного характера : акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы прессы и др. В тех случаях, когда для выявления характера и размера влияния отдельных факторов не требуется систематическая информация, используется выборочное изучение (например, при анализе качества продукции).

1.3 Экономический анализ как одна из функций

управления производством

Обеспечение эффективности функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.

1.4 Задачи и принципы анализа

Основные функции экономического анализа:

Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

Научное обоснование текущих и перспективных планов;

Контроль за выполнением планов и управленческих решений;

Оценка эффективности использования экономических ресурсов;

Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики и использованию имеющихся возможностей;

Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов и т.д.

Анализ и его результаты должны соответствовать определенным требованиям.

Основные принципы :

Соответствие результатов и методик анализа государственной экономической, социальной, экономической, международной политике и законодательству;

Научный характер исследований;

Комплексность анализа;

Системный подход в изучении объектов анализа;

Анализ должен быть объективным, конкретным и точным, т.е. базироваться на достоверной, проверенной информации и реально отражать результаты деятельности предприятия;

Анализ должен быть эффективным и воздействовать на хозяйственную деятельность предприятия;

Анализ должен быть оперативным и проводиться по плану;

Широкий круг работников должен принимать участие в анализе и ознакомлении его результатов для повышения эффективности производства.

1.5 Виды анализа

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач и производится по ряду признаков:

а) по отраслевому признаку:

Отраслевой (методика учитывает специфику отдельных отраслей экономики, т.к. промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля и т.д.);

Межотраслевой (представляет собой методическую и методологическую основу экономического анализа).

б) по признаку времени:

Предварительный (перспективный) – проводится до осуществления хозяйственных операций, для обоснования управленческих решений, плановых заданий, прогноза ожидаемых результатов;

Последующий (ретроспективный) – проводится после завершения хозяйственных операций, для контроля выполнения плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценке результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ делится на оперативный (текущий), который проводится сразу после завершения хозяйственных операций или изменений за короткие промежутки времени (смена, сутки и т.д.) и итоговый (заключительный) - проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год).

в) по пространственному признаку:

Внутрихозяйственный (изучающий деятельность только исследуемого предприятия);

Межхозяйственный (применяется для сравнения результатов деятельности двух или более предприятий).

г) по объектам управления:

Технико-экономический анализ, изучающий взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на результаты деятельности;

Финансово-экономический, основное внимание которого сосредоточено на финансовых аспектах и результатах;

Аудиторский (бухгалтерский) анализ – экспертная оценка и диагностика финансового состояния и устойчивости;

Социально-экономический анализ, который изучает взаимосвязь социальных экономических процессов, их влияние на результативность деятельности предприятия;

Экономико-статистический анализ – применяется для изучения массовых общественных явлений на различных уровнях;

Экономико-экологический анализ;

Маркетинговый анализ.

д) по методике изучения:

Сравнительный;

Диагностический (экспресс-анализ);

Факторный;

Маргинальный (основанный на причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также делении затрат на постоянные и переменные);

Экономико-математический анализ (оптимизационные методы);

Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный);

Функционально-стоимостной анализ (метод выявления резервов) и т.д.

е) по охвату изучаемого объекта:

Сплошной;

Выборочный.

Комплексный;

Тематический.

1.6 Методика анализа

Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики) и частную (для определенной отрасли, объему исследования) методики.

Вся экономическая информация представлена в виде различных показателей, которые должно точно и полно отражать сущность изучаемых явлений и процессов. Существует множество аналитических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Их систематизация производится по различным признакам:

Количественные (например, объем продукции, численность работников) и качественные (производительность труда, рентабельность);

Общие, т.е. используемые для всех отраслей экономики, и специфические (зольность угля, жирность молока);

Обобщающие (например, часовая выработка продукции одним работником), частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида) и вспомогательные (косвенные) (количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ);

Абсолютные и относительные (соотношение двух абсолютных величин, выражаемое в процентах, коэффициентах или индексах);

Натуральные (масса, длина и т.д.) и стоимостные;

Факторные и результативные;

Нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические (оценочные).

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены.

1.7 Информационное обеспечение анализа

Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, технологические), а также нормативные материалы, сметы, ценники.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений, используется для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности исследований.

К внеучетным данным относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые к ним не относятся. В их число входят:

Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект в своей деятельности: законы, указы, постановления;

Хозяйственные правовые документы: договора, соглашения

Решения общих собраний;

Материалы изучения передового опыта;

Техническая и технологическая документация;

Материалы специальных обследований состояния производства;

Устная информация, которая полученная во время встреч.

По отношению к объекту информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации – данные статистической, бухгалтерского оперативного учета и отчетности. Система внешней информации – данные статистических сборников, периодических и специальных изданий.

По отношению к предмету информация делится на основную и вспомогательную.

По периодичности поступления информация делится на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации – плановые и учетные данные. Эпизодическая формируется по мере необходимости. Регулярная делится на постоянную (коды, шифры), условно-постоянную (показатели плана, нормативы) и переменная (отчетные данные о состоянии объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информация делится на первичную (данные инвентаризации) и вторичную (информация, прошедшая определенную обработку).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:

1. вся информация должна соответствовать потребностям анализа хозяйственной деятельности;

2. экономическая информация должна достоверно объективно отражать исследуемые явления и процессы;

3. единство информации, поступающей из разных источников;

4. обеспечение сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей;

5. рациональность, т.е. потребность минимума затрат на сбор, хранение и использование данных.

Тема 2. Традиционные приемы и методы

экономического анализа

2.1. Метод сравнения

Сравнение – научный метод познания, когда неизвестное (изучаемое) явление, показатель сопоставляются с уже известными (изученными ранее) для выявления общих черт или отличий между ними.

В анализе используются следующие виды сравнений:

Фактических показателей с плановыми;

Фактических показателей с нормативными;

Фактических показателей с показателями прошлых лет;

Фактических показателей с лучшими по отрасли;

Фактических показателей со средними;

Различают следующие виды сравнительного анализа:

Горизонтальный – для определения отклонений от базового уровня (план, прошлый год, средний и т.д.);

Вертикальный – для изучения структуры экономических явлений или процессов;

Трендовый – для изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базового года, т.е. при исследовании рядов динамики.

2.2. Метод относительных и средних величин

В анализе хозяйственной деятельности используются следующие виды относительных величин:

Планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за 3-5 предыдущих лет;

Выполнения плана – отношение между фактическим и плановым уровнем показателя;

Динамики – деление величин показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (темпы роста или прироста), которые бывают базисными и цепными;

Структуры – относительная доля (удельный вес) части в общем;

Средние величины исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

2.3. Балансовый метод

Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Данный способ состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Используется при анализе обеспеченности предприятия различными видами ресурсов и полноты их использования (баланс рабочего времени, платежный баланс) и т.д. Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно.

2.4. Метод группировки

Метод группировки - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировки используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

В анализе используются следующие виды:

1) типологические;

2) структурные – для изучения внутреннего строения показателей, соотношения в нем отдельных частей;

3) аналитические (причинно-следственные) – для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями.

По сложности построения группировки бывают простые и комбинированные.

Тема 3. Методы детерминированного факторного

3.1. Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.

Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом

y 0 =a 0 ×b 0 ×c 0;

y a =a 1 ×b 0 ×c 0;

y b =a 1 ×b 1 ×c 0;

y c =a 1 ×b 1 ×c 1.

где a 0 , b 0 , c 0 - базисные значения факторов, оказывающих

влияние на обобщающий показатель у;

a 1 , b 1 , c 1 - фактические значения факторов;

y a , y b , - промежуточные изменения результирующего

показателя, связанного с изменением факторов а, b

соответственно.

Общее изменение у = у 1 –у 0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов

Рассмотрим пример. Исходные данные для факторного анализа сведены в таблицу 1. На основе этих данных проведем описанным выше способом анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки.

Таблица 1

Основные показатели деятельности предприятия

Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели

Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле

Находим общее влияние на результирующий показатель изменения факторов

Таким образом, на увеличение объема товарной продукции на 730 тыс. руб. положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

При наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;

Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

3.2. Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов, расположенных слева от него в модели.

3.3. Метод относительных разниц

Метод относительных разниц также является одной из модификацией способа цепной подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а × в × с методика анализа следующая:

1. Находят относительное отклонение каждого факторного показателя

2. Определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора

3. Определяем общее изменение результативного фактора

Пример. Воспользовавшись данными табл. 1, провести анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят

Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора

Общее изменение товарной продукции

Вопросы для самоконтроля.

1. Какие задачи управления решаются посредством экономического анализа?

2. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?

3. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.

Тема 4. Анализ производства и реализации

продукции

В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Если в условиях плановой экономики на первое место выходили производственные показатели, то в условиях рынка возможный объем продаж является основой для разработки производственной программы. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска и реализации продукции.

Задачи анализа производства и реализации продукции:

1) оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации продукции может выражаться в:

Натуральных;

Условно-натуральных;

Трудовых;

Стоимостных измерителях.

Обобщающие показатели объема выпуска продукции получают с помощью стоимостной оценки (сопоставимые или текущие цены).

Объем реализации продукции определяется:

По отгрузке продукции покупателям или

По оплате (выручке).

В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.

Натуральные показатели объемов производства и реализации продукции используют при анализе по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например: т.у.б. (тысячи условных банок), к.у.р. (количество условных ремонтов) и т.д.

Нормативные трудозатраты используются для обобщенной характеристики выпуска продукции в случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Источником информации является форма 1П «Сведения о производстве и отгрузке продукции».

4.1. Анализ динамики и выполнения плана по

выпуску и реализации продукции

При анализе стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. Чтобы определить объем валовой продукции i-го периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов.

Динамику продукции характеризуют:

1. Абсолютный прирост.

2. Темп роста.

3. Темп прироста.

Выполнение плана по производству и реализации продукции характеризуют абсолютное отклонение от плана и процент его выполнения. На величину выпуска продукции влияет ряд факторов. Производственные факторы:

Численность работников и их квалификация;

Производительность труда;

Обеспеченность средствами труда;

Использование оборудования;

Обеспеченность предметами труда;

Использование сырья и материалов;

Организация производства, внедрение новой техники, технологии др.

Все эти факторы можно свести к трем основным группам: средства труда, предметы труда, труд. Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

где РП - объем реализованной продукции;

ГП зап.нп, ГП зап.кп - запасы готовой продукции на начало и

конец периода соответственно;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Таблица 2

Динамика и выполнение плана по объему производства продукции

Из данных таблицы следует, что план по производству недовыполнен на 376 тыс.руб. и составляет 97,9%. Недовыполнение плана по выпуску отрицательно сказалось и на недовыполнение плана по реализации продукции на 1110 тыс.руб. или 94%. Темпы роста производства продукции опережают темпы реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.

Резервы увеличения выпуска и реализации продукции:

1. повышение ПТ и использование трудовых ресурсов

2. эффективное использование ОФ

3. эффективное использование материальных ресурсов

4. ликвидация сверхплановых простоев

5. ликвидация брака и улучшение качества продукции

6. устранение сверхплановых потерь сырья и материалов

7. выпуск продукции в установленном ассортименте

8. выполнение плана МТС

9. сокращение остатков нереализованной продукции

10. ускорение темпов отгрузки и оплаты отгруженной продукции

11. совершенствование маркетинга.

4.2 Анализ структуры продукции

При анализе состава выпускаемой продукции определяют:

1) удельный вес продукции, выпускаемой по государственному или муниципальному заказу;

2) состав товарной продукции по следующим группам:

Основная продукция;

Работы промышленного характера;

Товары народного потребления;

Прочая продукция.

3) показатели выполнения плана по отдельным видам продукции.

Структура продукции отражает удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме. Сохранение пропорций между отдельными видами продукции характеризует устойчивое состояние производства. Снижение удельного веса основных видов продукции является индикатором спада производства.

Причинами структурных сдвигов являются:

а) изменение потребности в продукции;

б) изменение условий поставок: сырья, материалов и т.п.;

в) сбои в производстве;

г) разновыгодность продукции для ее изготовителей и др.

Для исчисления обобщающего показателя, характеризующего выполнение плана по структуре, необходимо плановый выпуск продукции по отдельным изделиям умножить на показатель выполнения плана по общему объему продукции. Полученные таким путем показатели сопоставляют с отчетными данными и в счет выполнения плана по структуре продукции засчитывают фактические показатели, не превышающие пересчитанные плановые показатели.

Уровень выполнения плана по структуре определяют отношением суммы продукции, засчитываемой в выполнение плана по структуре, к фактическому выпуску товарной продукции, т.е.

где ΤΠ CTP - объем продукции, засчитываемый в счет выполнения

плана по структуре.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим приводит к изменению ее структуры, что влияет на изменение всех экономических показателей. (Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, то же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.)

Расчет влияния структуры на уровень объема выпуска можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов кроме одного, т.е. структуры продукции.

Таблица 3

Динамика и выполнение плана по структуре продукции

Наи-мено-вание продукции	План, т.р.	Факт, т.р.	Удельный вес, %	Факт объем при плано-вой струк-туре	Засчитано в выполне-ние плана по структуре	Увели-чение или уменьшение объема ТП по изменению струк-туры
план	факт
А			40,3	33,04			-1323
Б			5,2	4,4			-146
В			4,9	8,8
Г			0,3	0,4
Д			49,3	53,4
Всего

Общая сумма отклонения фактического выпуска от выпуска продукции от планового составляет 1 т.р. При соблюдении плановой структуре выпуск продукции А должен был составить 7348 т.р., а составил 6025, продукции Б – 948, а составил 802 т. р. Уменьшение удельного веса продукции А вызвано снижением спроса на данную продукцию, а по продукции Б связано с отсутствием сырья на данный вид продукции. С целью выполнения плана по объему товарной продукции предприятие было вынуждено увеличить выпуск продукции всех остальных видов продукции.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

4.3. Анализ ассортимента продукции

Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

План по ассортименту формируется на основе договоров, заключаемых с заказчиками. Невыполнение плана по ассортименту равносильно невыполнению этих договоров. Поэтому индекс выполнения плана по ассортименту характеризует договорную систему предприятия. Ассортимент оказывает большое влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Приемы оценки:

1. Прием наименьшего процента. За показатель выполнения плана по ассортименту принимают выполнения плана производства по изделию с наименьшим процентом выполнения плана его производства. Это способ применим для предприятий, выпускающих небольшое количество изделий.

2. Прием среднего процента. Показатель выполнения плана по ассортименту рассчитывают отношением числа изделий, по которым выполнен или перевыполнен план производства продукции к общему числу выпускаемых изделий. Этот способ целесообразно применять, если удельный вес каждого вида выпускаемой продукции примерно одинаков.

3. Метод зачета. В зачет принимается фактический выпуск каждого изделия в размере не выше планового, т.е. наименьшее число из плановой и фактических величин выпуска. После этого зачетная сумма соотносится с плановым показателем, и таким образом рассчитывается показатель выполнения плана по ассортименту.

Изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент, который определяется следующим образом

Таблица 4

Динамика и выполнение плана по ассортименту

продукции

Наименова-ние проду-кции	План	Факт	Засчитано в выполнение плана	Отклонение от плана
тонн	т.р.	тонн	т.р.	тонн	т.р.	тонн	т.р.
А								-1955
Б	85,9		91,8		85,9		5,9	-210
В	256,1		380,1		256,1
Г	12,9		15,1		12,9		2,2
Д
Всего					4408,9		1988,1	-1514
Коэффициент ассортимента	-	-			86,8	100,9	125,9	93,2

Выполнение плана по производству составил 93,2%, план по ассортименту выполнен на 100,9%. Основными причинами расхождения плана между процентом выполнения плана и коэффициентом ассортимента является не выполнение плана по таким видам продукции как А и Б. План производства в натуральном выражении был выполнен на 125,9%, причем он выше, чем стоимостной, что указывает на увеличение выпуска дешевой продукции. Процент выполнения плана по ассортименту составил 86,8%. Не выполнение плана по ассортименту влияет на не выполнение плана по реализации.

4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции

Ритмичность – выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:

Коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется (с использованием метода зачета) отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП 1 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП 0

Путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период

Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

Таблица 5

Анализ ритмичности выпуска продукции

Коэффициент ритмичности выпуска продукции предприятия в течение всего периода с учетом удельного веса показывает, что в фактическом периоде в 1 и 2 кварталах происходит снижение на 7,3 и 0,7% соответственно, а в 3 и 4 кварталах наоборот увеличение на 3,9 и 4,1% соответственно.

Если бы была соблюдена ритмичность производства, то выпуск продукции составил 7348,3 тыс. руб. (18234 × 40,3 / 100 = 7348,3), а выпустили на 6025 т.р. Резерв увеличения для 1 квартала составляет 1323,3 тыс. руб. (7348,3 – 6025). Аналогично проводится анализ для 2 квартала.

Коэффициент ритмичности составил 93,2% - это говорит о ритмичности выпущенной продукции.

4.5. Анализ качества продукции

Качество продукции - совокупность свойств продукции, обуславливающих степень ее пригодности, способность удовлетворять потребности покупателей в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества. К обобщающим показателям качества относят:

Удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;

Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

Удельный вес экспортируемой продукции, в том числе ввысокоразвитые промышленные страны;

Удельный вес аттестованной продукции.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений. Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид

ΔВП = (Ц 1 - Ц о) × V ВПК;

ΔВ = (Ц 1 - Ц о) × Р ПК;

Δ П = [ (Ц 1 - Ц о)×V ВПК ] – [ (C 1 - C о) × Р ПК ].

где Ц о, Ц 1 – соответственно цена изделия до и после изменения

качества;

С о, С 1 – себестоимость изделия до и после изменения

качества;

V ВПК - количество произведенной продукции повышенного

качества;

Р ПК - количество реализованной продукции повышенного

качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя). Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.

По продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитывается следующие показатели:

1. Доля продукции каждого сорта и общему объему выпуска

2. Средний коэффициент сортности:

Количество продукции высшего сорта к общему количеству

Стоимость продукции всех сортов к возможной стоимости по цене высшего сорта

Средневзвешенная цена изделия в сопоставимых ценах

В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции. После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.

Таблица 6

Анализ качества продукции

Сорт	Це-на за ед, р	Количество тонн	Выпуск в стоимостном выражении, т.р.	Удельный вес, %	Стоимостной выпуск по цене в/с
план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
в/с						51,4	49,5
	2,5					28,9	28,9
Продолжение таблицы 6
	2,4					19,8	21,6
Всего	-

Отклонение по цене

Коэффициент сортности в отчетном периоде увеличился по отношению к плану на 2,4% за счет увеличения стоимости выпуска товара на 390 руб. Средневзвешенная цена в отчетном периоде по сравнению с плановым превышает на 0,09 руб. за счет увеличения стоимости выпущенной продукции.

4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции

Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и реализации.

Факторы изменения объемов производства и реализации продукции:

1. изменение объема выпуска валовой продукции;

2. изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота;

3. изменение остатков готовой продукции;

4. изменение остатков отгруженной продукции;

5. наличие на складе не пользующейся спросом продукции;

6. задержки в отгрузке продукции и оплате счетов покупателю;

7. транспортные затруднения;

8. отсутствие необходимой тары.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид

ГПн + ТП = РП + ГПк, (7)

РП = ГПн + ТП – ГПк, (8)

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать таким образом

ГПн + ТП + Отн = РП + Отк + ГПк, (9)

Рп = ГПн + ТП + Отн – Отк – ГПк, (10)

где ГП н, ГП к – соответственно остатки готовой продукции на

складах на начало и конец периода;

ТП – стоимость выпуска товарной продукции;

РП – объем реализации продукции за отчетный период;

ОТ н, ОТ к – остатки отгруженной продукции на начало и

конец периода.

Таблица 7

Анализ факторов изменения объема реализации

Анализ хозяйственной деятельности.

Якушина Вера Алексеевна.

Литература:

1. 1. «Теория эк.анализа» Баканов, Шеремет
2. 2. «Теория АХД» Осмаловский
3. 3. «Теория эк.анализа» Каракоз
4. 4. «Современная эк-ка» Мамебов
5. 5. «АХД и аудит в условиях рынка» Кондраков
6. 6. «Основы эк-ки и организации бизнеса» Львов
7. 7. «Микроэк-ка» Гальперин
8. 8. «Основы теории и практики ФСА» Моисеева
9. 9. «Аудиторские проверки расчетов» Домилевский

Тема 1. Научные основы, предмет и задачи экономического анализа.

1. 1. Предмет и научные основы экономического анализа.
2. 2. Виды анализа и их роль в управлении.

1. 1. Экономический анализ - система специальных знаний, связанных с исследованием процессов, взаимосвязи процессов, которые в свою очередь складываются под воздействием объективных экономических законов, под воздействием факторов.

Это система знаний, которая связана с научным обоснованием бизнес-планов, с оценкой бизнес-плана. Это система специальных знаний, связанных с выявлением положительных и отрицательных факторов, с раскрытием тенденций, оценкой пропорций, с определением результатов хозяйственных процессов.

Познавательная деятельность опирается всегда на практику, эксперименты, наблюдения, в результате которых устанавливаются эти факторы. Осмысление факторов начинается с анализа.

Анализ (с греч. «расчленение целого на элементы») - метод исследования, который состоит в мысленном расчленении целого на составные части для выделения каких-то свойств, связей.

Такой метод используется широко. Но естественные, технические науки применяют при этом приборы и др.

Такое аналитическое расчленение должно производиться не произвольно, а исходя из поставленной задачи.

При этом выделяются: существенные и несущественные признаки - это так называемый логический прием .

Анализ, открывая возможность более широкого познания, как бы разрушает целостность, поэтому изучив составные части предмета необходимо их снова соединить, посредством синтеза.

Синтез (с греч. «соединение») - объединение в одно целое.

Переход от анализа факторов к теоретическому синтезу осуществляется с помощью индукции(переход от общего к частному) и дедукции. Они составляют основу метода познания этих экономических процессов.

Анализ основывается на целом комплексе цифровых данных(учетных), а также основывается на системе методических приемов изучения различных сторон деятельности какой-либо хозяйственной единицы.

Хозяйственные процессы, их результаты получают отражение в целой системе экономической информации. Эта экономическая информация очень динамична, но если она рационально организована, то этот поток является основной базой для проведения экономического анализа.

Экономический анализ имеет свой предмет, но предметом его интересов является оценка хозяйственных процессов.

Анализ - оценка социально-экономической эффективности, оценка конечных финансовых результатов.

Экономический анализ - один из элементов механизма управления производством.

1. 2. Развитие научных методов является необходимым условием улучшения практики и в свою очередь практика тоже всегда накладывает отпечаток на науку.

В настоящее время есть научно-обоснованные виды классификации экономического анализа, развитая рыночная экономика определила потребность в дифференциации и разграничила такие понятия как внутренний управленческий анализ и внешний финансово-экономический анализ.

Внутренний управленческий анализ - составная часть всей системы анализа, информационно-аналитическое обеспечение управленческих решений.

Внешний финансовый анализ - часть системы анализа, которая должна обеспечивать связь внешних пользователей.

Виды анализа :

1. 1) если в процессе экономического анализа выявляются условия, результаты хозяйственной деятельности, уровень использования имеющихся ресурсов(материальных, трудовых), то такой анализ называется экономическим.
2. 2) если анализ ведется на основе бизнес-плана, задания, проекта, исходя из их выполнения, то анализ - текущий.
3. 3) если оценка по определенному кругу данных о хозяйственной деятельности производится по длительному периоду, то анализ - перспективный.
4. 4) если анализ направлен на выявление эффективности технических решений, оценку значимости сторон деятельности, то анализ - технико-экономический. На базе этого анализа дается оценка по использованию имеющихся производственных мощностей, площадей, энергоемкости, энерговооруженности.

Оперативный анализ - оценка выполнения заданий на какой-то короткий период(период оперативной деятельности).

экономический анализ совершенствовался с таким же темпом как производственный потенциал.

ФСА - один из наиболее результативных видов анализа, который позволяет решать в комплексе задачи, обеспечивающие прогрессивность. Этот метод еще называют методом активной технико-экономической диагностики или методом оптимизации.

Зарождение этого метода связано с развитием производственного потенциала. В 40-х гг. XX века инженер Соболев (работал на Пермском телефонном заводе) стал заниматься вопросами функциональных зависимостей между затратами, между конструктивным использованием, между его применением.

В компании Дженерал электрик этим же вопросом стал заниматься инженер Майлс.

Но только в 60-е гг. эти методы функционально-стоимостной оценки получили развитие на научной основе(а не на практике). К проблеме подключились ученые-систематики(Карп..., Майдойчик, Грампа).

Вопросами ФСА организационной оценки занималась также Моисеева.

Условия рыночной конкуренции должны дать новый толчок ФСА во всех его направлениях.

Объектом анализа являются функции, т.е. потребительские свойства изделий, процессов, а также затраты на создание этих функций(живого и овеществленного).

Предметом анализа явл. Причинно-следственные связи между потребительской стоимостью и стоимостью конкретных изделий, продуктов.

Основная цель анализа - нахождение оптимального соотношения между потребительскими свойствами и затратами.

Оптимальное соотношение - это рассмотрение ряда зависимостей(потребительские свойства растут, конкурентность растет, затраты падают и т.д.).

В ФСА объединены и экономический и функциональный анализ.

Исследование функций. В анализе выбирают сначала главную, а затем второстепенную функцию.

1. 1. Подготовительный этап. Выделяется объект. Формируется контингент исполнителей.
2. 2. Информационный этап.
3. 3. Аналитический(творческий или исследовательский). Специалисты могут быть разной подготовленности. Этап называют мозговым штурмом. Результатов являются рекомендации.
4. 4. Рекомендательный (утвердительный). Должен быть издан документ.

1. 3. Задачи анализа в условиях рыночной экономики.

На первых порах анализ носил аналитический характер на основе учетных и отчетных данных. По мере развития промышленного потенциала актуальность анализа заключается в комплексном подходе(полная оценка использования).

Люди, которые внесли вклад в экономический анализ: Худюков, Баканов, Беркгольц, Вейтсман, Майдайчин, Стоцкий. По оценке комплексного развития: Львов, Шеремет, Палий(отец и сын), Ководворский, Данилевский, Щинков.

ФСА как комплексной дисциплины за рубежом нет, только у нас. Но за рубежом есть:

n теория управления запасами(оборачиваемость оборотных средств, оптимальные партии заготовок, запуска производства);

n теория учета и контроля затрат(оценка затрат на производство(себестоимость), определение точки рентабельности).

Задачи анализа:

переориентировка методики анализа от оценки уже сложившихся этапов на оценку на перспективу. Вопросы конкурентоспособности, финансовой устойчивости(оценка надежности партнера-контрагента), анализ при выборе контрагентов(банки, поставщики...), анализ ликвидности предприятия, прогнозирование каких-то производственных отношений...

Тема 2. Методическая и информационная база экономического анализа.

1. 1. Методические приемы экономического анализа.
2. 2. Факторы и их классификация.
3. 3. Информационное обеспечение экономического анализа.

1. 1. Предметом эк.анализа понимается диалектический метод подхода к изучению хозяйственных, трудовых, производственных процессов в их развитии, в их течении. Т.е. эти методические приемы должны раскрывать содержание, направление и способы исследования.

Направления исследования:

n выявление и измерение роли различных факторов хозяйственных, эк.процессов

n изучение динамики развития этих экономических, производственных процессов

n оценка итогов развития этих процессов, а также оценка имеющихся резервов

n выявление уровня выполнения по количеству, по качеству заданий, планов, проектов...

Характерные особенности этого метода:

1. 1) использование системы показателей
2. 2) изучение причин изменения этих показателей
3. 3) обязательное выявление и измерение взаимосвязи между причинами, факторами и т.д.

Цель - повышение соц.эк.эффективности всех процессов.

В процессе анализа, аналитической обработки эк.информации используют ряд приемов эк.анализа, условно их можно подразделить на традиционные и математические.

К традиционным относят приемы, которые находили применение с момента возникновения анализа(сравнение, относительные и средние величины, группировки, индексный метод, метод цепных подстановок, балансовый метод, графический метод).

Математические приемы вошли в круг применения позднее, когда появились ЭВМ, а их использование как раз и является важным направлением в совершенствовании методов и приемов эк.анализа.

1-й прием: в анализе используют абсолютные и относительные показатели. На их основе используется прием эк.анализа - сравнение . Чем больше баз в сравнении, тем глубже анализ. При анализе сопоставляются фактически достигнутые результаты с проектными для контроля. Сравнение используется тогда, когда фактич.результаты сравниваются с нормативными для оценки эффективности. Сравнение фактич.результатов с прошедшими для оценки динамики. Иногда используют сравнение фактич.результатов со средними величинами для определения места.

Сравнение фактич.данных с данными достигнутыми за рубежом для использования опыта. Сравнение факт.данных с эк.моделью для определения и установления возможности наиболее высокого уровня.

2-ое направление 1-го приема : задание сопоставляется с ожидаемыми результатами или с фактически достигнутыми данными, для определения напряженности выполнения задания. Главное при этом приеме - сопоставимость по показателям, сопоставимость по методике исчисления, сопоставимость по календарному периоду, по условию работы...

Несопоставимость приводит к противоположным результатам.

Сравнение - начальная стадия анализа, в дальнейшем должны быть использованы причины, факторы отклонения и дана соответствующая оценка.

2-й прием - исчисление. Как правило средние величины рассчитываются на основе массовых, но качественно однородных данных. Они дают обобщенную характеристику(ср.арифм-ая, ср.взвешенная, ср.гармоническая, мода, медиана). Мода - структурная средняя. Ее отличие от ср.арифметической в том, что она находится непосредственно по цифровым данным членов какого-то ряда. Это...значение максимальной точки на кривой распределения. Медиана - величина признака у единицы в середине ряда сопоставимых величин.

3-й прием - группировки. Они чаще всего используются, когда цель - выявить резервы, какие-то зависимости. Главное - выбрать правильные признаки. На основе группировок исчисляется динамика какого-то процесса. Неотъемлимая часть группировок - аналитические таблицы.

Используются графические методы. Они обеспечивают наглядность, доступность по восприятию:

n столбиковые

n круговые(удельный вес)

n линейные(зависимость по периодам)

n координатные(зависимость чего-то от чего-то)

n сетевые.

Тема: Экономико-математические методы (приемы) эк.анализа.

Т.е. будет происходить замена приближенных, упрощенных расчетов более точными. ЭВМ и ЭММ позволяют решать так называемые многомерные задачи анализа.

Мы рассмотрим:

n методы элементарной математики

n классические методы

n методы мат.статистики(методы одномерных, многомерных статистик совокупностей)

n эконометрические(для определения либо производственных функций, либо функции «затраты-выпуск»).

Все мат.методы опираются на методологию ЭММ и предполагают решения класса задач методом применения имитационных моделей (составление уравнений). В зависимости от целей анализа эк.модели различаются на детерминированные и стохастические.

Детерминизм(с лат. «детермино» - учение об объективностях и закономерностях каких-либо явлений). На основе детерминизма изучаются такие явления, при которых одна причина при определенных условиях порождает другую, которая является как бы следствием. Т.е. детерминированный анализ - разложение исследуемого явления по каким-то прямым факторам, влияние которых можно измерить количественно.

Стохастический (от греч. «стохастос» - умеющий угадывать). Стохастическое моделирование - метод решения класса задач статического оценивания. Построение моделей производился за счет факторов, не находящихся в прямой взаимосвязи. Эти факторы(связи) существуют между случайными величинами, но при изменении одного из факторов меняется величина и другого. В основе построения таких моделей лежит обобщение вариантов значений. А когда надо измерить влияние этих случайных величин, производится корреляционный анализ .

Когда производят корреляционный анализ, определяют, что одни факторы(признаки) определяют другие - функции(следствия), если показатель изменяется под воздействием многих факторов, то необходимо сделать больше наблюдений.

Основной показатель при этом - коэффициент корреляции :

1. 2. Факторы, определяющие результат хозяйственной деятельности и их классификация.

1. 1) движущие силы хозяйственных процессов
2. 2) условия свершения хозяйственных процессов
3. 3) причины, оказывающие влияние на эти процессы.

Хозяйственная деятельность предприятий - целый комплекс взаимосвязанных экономических процессов.

Чем детальнее изучаются факторы, тем полнее результаты, тем обоснованнее принимаемые решения. Эти факторы взаимосвязаны и влияют на результаты хоз.деятельности либо положительно, либо отрицательно. Бывает, что отрицательное влияние одних факторов может свести на нет положительное влияние других факторов.

По степени воздействия на результаты работы факторы делятся на:

n основные(пример: обеспеченность материалами)

n второстепенные.

По степени количественного измерения:

n - поддающиеся количественной оценке

n не поддающееся оценке.

По времени воздействия:

n постоянные, т.е. влияющие непрерывно

n временные, т.е. действующие в определенный период.

Факторы интенсивного характера - более эффективные процессы, факторы.

Факторы экстенсивного характера - связаны с количественным расширением материально-технической базы, с привлечением дополнительных трудовых ресурсов.

По охвату действием:

n специфические, которые действуют только на данном предприятии.

По степени детализации:

n простые(результат воздействия одной причины)

n сложные(результат воздействия многих причин).

По характеру действия:

n объективные(не зависят от результатов действия данного предприятия)

n субъективные(зависят только от результатов действия данного предприятия, от эффективности использования ресурсов).

По способу определения:

n прямые(влияние которых можно определить без специальных расчетов)

n расчетные(надо производить расчеты).

По действию на результаты:

n 1-го порядка - непосредственно влияют на результат и изучаются в первую очередь

n 2-го порядка - влияют через факторы 1-го порядка

n n-го порядка.

1. 3. Информационное обеспечение эк.анализа.

при выработке управленческого решения анализ производиться на основе системы показателей. Эта система показателей - информационная база анализа, она очень динамична.

Источники анализа делятся на:

1. 1. учетные
2. 2. внеучетные.

Учетные источники анализа:

1. 1. данные бухучета
2. 2. данные из статической отчетности
3. 3. данные о хозяйственных процессах из оперативного учета
4. 4. данные путем осуществления выборок(выборочных исследований).

Методы выборочных исследований:

n сплошное наблюдение

n строгая документация

n по счетам

n группировки из отчетных таблиц.

Для анализа могут быть использованы данные оперативного учета и отчетности.

Внеучетные источники анализа:

1. 1. материалы ревизий. Их проводит бухгалтерия, группа ревизоров...
2. 2. заключения аудиторов
3. 3. материалы проверок налоговой службы
4. 4. материалы собраний трудовых коллективов
5. 5. протоколы производственных совещаний
6. 6. объяснительные и докладные записки
7. 7. результаты фотографии рабочего для
8. 8. переписи оборудования имеющихся материальных запасов
9. 9. конструкционная, технологическая и другая документация

10. производственные паспорта оборудования

11. результаты визуальных наблюдений

12. результаты выборочного обследования.

1. 4. Организация аналитической работы.

Эффективность, результаты анализа зависят от правильного планирования работы, ее организации.

Условно весь процесс анализа можно разделить на ряд основных этапов:

1. 1. составление программы (плана) анализа. Обозначается:

n цель анализа

n объем анализа

n круг исполнителей(бухгалтер, экономист...)

n последовательность проведения анализа

n срок проведения анализа.

1. 2. подбор источников информации, контроль за достоверностью этой информации.
2. 3. систематизация и аналитическая обработка исходных данных.
3. 4. обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, который содержит объективную оценку работы. Документ должен содержать предложения, рекомендации, меры по устранению потерь и недостатков, меры по повышению эффективности производства.
4. 5. контроль за реализацией результатов анализа.

Тема: Анализ объема, качества и структуры продукции и услуг.

1. 1. Методы и задачи анализа объема продукции, работ и услуг.
2. 3. Анализ ритмичности выпуска ГП и комплектности задела.
3. 4. Текущий и комплексный анализ качества продукции.

1. 1. Задачи:
2. 1) основной задачей любого предприятия является оценка объема, качества, динамики, структуры продукции.
3. 2) проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида продукции, а также оценка реальности и напряженности производственных показателей.
4. 3) выявление влияния отдельных факторов на конечный результаты.
5. 4) разработка рекомендаций(мероприятий) как текущего характера, так и на перспективу.

При анализе объема продаж продукции используют следующие измерители:

1. 1. абсолютные:

n натуральные

n стоимостные

n трудовые

1. 2. относительные:

n коэффициенты

n сотые доли

Каждые из этих измерителей позволяет выявить влияние каких-либо факторов на результаты производственной деятельности.

Приемы анализа:

1. 1. традиционные:

n сравнение

n индексы

n ср.величины

n балансовые увязки

n графики

1. 2. математические

n линейное программирование

Информационная база для анализа:

1. 1) статистические показатели(приложение к балансу - ф.№4)
2. 2) данные
3. 3) оперативные отчеты
4. 4) различные виды сопроводительной документации.

Производство продукции оценивается с помощью натуральных и условно-натуральных показателей, а также в единицах трудоемкости.

ТП=ГП+услуги+стоимость...расчета? для сторонних организаций

ЧП=ТП-материальные затраты

УЧП=ТП-МЗ+амортизация

РП=ТП-+(О2-О1), О2,О1-остатки на складе ГП на начало и конец периода.

Объем реализации предопределяется объемом ТП или ВП.

ГП может быть реализована по:

1. 1) оптовым ценам
2. 2) розничным
3. 3) договорным

Оптовые цены устанавливаются на уровне розничных цен за минусом торговых, сбытовых скидок с учетом местонахождения данного предприятия.

При установлении отпускных цен на продукцию руководствуются постановлением Правительства РФ №55 от 19.12.91 и Указом Президента РФ «О мерах по либерализации цен» от 3.12.91.

в условиях рыночных отношений цены различаются по особенностям купли-продажи:

1. 1) базисная цена устанавливается, когда есть сделка и необходимо определить сорт и качество продукции, т.е. она согласовывается на уровне купли-продажи между поставщиком и потребителем.
2. 2) фактурная цена - условная цена, она согласовывается на уровне заключения контракта.

EXWORK - продавец дает право покупателю распоряжаться продукцией на своем складе.

FOB - товар будет поставляться непосредственно покупателю за счет поставщика до места нахождения(морской).

CAF - условия, когда продавец оплачивает расходы до места назначения(воздух и ж/д).

CIF=CAF+страховой взнос.

1. 3) мировая цена - определяется уровнем цен экспортеров или уровнем цен на аукционах, или уровнем цен ведущих фирм.

1. 2. Анализ структуры и ассортимента продукции.

Структура продукции - соотношение отдельных видов ГП в общем выпуске ГП в натуральном выражении.

Ассортимент характеризует совокупность произведенной продукции по...

Если предприятие перевыполнило задание по всем изделиям, но степень перевыполнения по отдельным видам изделий неодинакова, то будет нарушена структура. Если по 1-му изделию перевыполнено, а по другим недовыполнено, то нарушается и структура и ассортимент.

При анализе характеристики структуры ассортимента определяется Коэф-т ассортиментности , он определяется исходя из бизнес-плана.

	Наименование изделий	Объем по ценам принятым в плане		Засчитывается при определении Кассориментности

К ассортиментности = 10800/12000 = 0,9.

Это означает невыполнение и по номенклатуре и по ассортименту. К ассортиментности целесообразно рассчитывать, когда продукция часто обновляется. Тогда продукция:

n сравнимая(т.е. есть база для сравнения)

n несравнимая(нет базы, но есть сравнительные коэф-ты сравнимой и несравнимой продукции).

При большом удельном весе новой продукции на предприятии есть структурный сдвиг , который нежелателен с увеличением трудоемкости изделия, либо за счет изменения цен.

Анализ выполнения договоров и контрактов.

Основой выполнения задания по реализации продукции является товарная продукция. При анализе реализованной продукции можно рассматривать ряд аспектов. Главные из них:

n обеспеченность продукции предназначенной к реализации договорами и контрактами

n платежеспособность конрагента

n возможность комплектования по нормам отгрузки.

Выполнение по договорам, оценка выполнения производиться прямым счетом, т.е. производиться сопоставление по количеству, по цене, по сроку поставки, по договору, по фактическому выполнению.

Такой анализ может вскрыть угрозу затоваривания за счет выпуска продукции не пользующейся спросом или выявить предстоящие убытки за счет штрафов за недопоставку. Особо можно рассматривать выполнение договоров по кооперированным поставкам.

1. 3. Анализ ритмичности выпуска ГП и комплектности задела.

Равномерный выпуск изделий в соответствии с заданием - это прежде всего выпуск в соответствии с каким-то внутренним нормативным документом - это график(декадный, пятидневный, суточный). Но это совсем не означает, что выпуск должен быть одинаковым в течение всего года. Как правило графики составляют на месяц. И на основе графика определяется темп выпуска продукции в течении всего года.

Для крупносерийного или массового производства разрабатываются графики равномерного выпуска продукции, а оценочны показателем является коэф-т равномерности. Он определяется по следующему алгоритму:

Где - недовыполнение за сутки в соответствии с графиком;

Р - план на месяц.

Анализ рассматривает скрытые причины неравномерности. Причин достаточно много: несвоевременное обеспечение ресурсами, некомплектность АЗП, непропорциональная загрузка оборудования(поломки, простои...), отсутствие рабочих, ошибки в расчетах, низкий уровень производственной и технологической дисциплины.

Для мелкосерийного и единичного производства рассчитывается К ритмичности. Он характеризует удельный вес сдачи продукции за каждую неделю по отношению к заданию. Для его расчета определяется среднедневная сдача продукции, исходя из количества рабочих дней в месяце.(например 22 раб.дня, 100% продукции, тогда 100%/22=4,54% в день, на декаду - 7*4,54%=31,78%).

фактически

Предприятие работало неритмично. Рассчитывают коэф-т ритмичности:

Кр кв = (94,0+98,5+98,5)/3 = 97.

Неритмичность равнозначна потерям, прежде всего рабочего времени. Устранение неритмичности создает возможности дополнительного выпуска продукции, эффективного использования ресурсов.

Формула расчета потерь :

П=(Д1+Д2)-М*(В1+В2)/100=7+7-22*(27,8+29,8)/100=1,3 дня.

М - количество рабочих дней в месяце

П - потери.

1,3 дня*12 месяцев=16,6 дней

16,6 дней*1000 усл.ед.*1000 чел.=16,6 млн. усл.ед.

устранение потерь за счет неритмичности имеет потенциальную возможность увеличения выпуска продукции, улучшения качества и т.д.

причины внутреннего характера, которые обуславливают неритмичный выпуск:

n недостаточно качественная подготовка производства

n качество расчетов по комплекте задела

n несвоевременная поставка комплектующих изделий.

Причины внешнего характера(могут носить объективный характер):

n неплатежеспособность конагента

n некачественная поставка.

Для анализа комплектности можно использовать данные оперативного учета деталей, узлов. Анализ комплектности производят для крупносерийного и массового производства, где действует система оперативно-календарного учета.

В процессе анализа выявляется следующее:

n количество деталей и узлов, необходимых для выпуска продукции на анализируемый период

n определяется фактический расход деталей и узлов на тот же период

n должны быть данные фактического количества деталей и узлов на начало и конец периода.

Од*n - однодневная потребность

Р - общее количество номенклатурных деталей или позиций.

Он рассчитывается по отдельным цехам производственного процесса. Сравнение его по отдельным цехам дает возможность выявить какие-либо несоответствия: излишек или недостаток деталей и узлов.

1. 4. Анализ качества и сортности продукции.

Качество продукции - совокупность свойств, определяющих степень его пригодности удовлетворять соответствующие потребности использующих эту продукцию.

Качество продукции формируется еще до ее физического появления. Это т.н. научно-технический уровень продукции.

Это исходное качество должно быть сохранено и в процессе изготовления продукции...

Стандартизация - деятельность по установлению норм, правил, характеристик.

В РФ используют ГОСТы, ОСТы(отраслевые), СТП(предприятия). Они содержат требования по которым осуществляется сертификация.

Сертификация - деятельность, направленная на поддержание соответствия по установленным требованиям.

В РФ есть общие правила по проведению сертификации. По поведении ее выдается сертификат(документ соответствия требованиям).

Стандарты сертификатов:

1. 1. ИСО 9000 - содержит описание эталонов 3-х моделей качества. Предупреждение дефектов продукции как на стадии разработки, так и изготовления.
2. 2. БИП(бездефектное изготовление продукции).
3. 3. КСУКП(комплексная система управления качеством продукции). Анализ качества по этой системе осуществляется поэтапно. Сначала определяется удельный вес продукции со знаком качества, а потом определяется продукция по категориям: продукция 1-ой категории, продукция определенных полезных качеств, но ниже мировых стандартов; продукция 2-ой категории, используемая в промышленности, но не соотв.мир.стандартам. продукция оцениваемая по 2 категории подлежит снятию с производства. Там, где продукция не оценивается по категориям качества используется категория сортности. Сортность продукции тоже характеризует качество, но для определенных отраслей.
4. 4. при определении сортности используют ГОСТы и ОСТы и определяют коэф-ты сортности, подтверждая уровень качества.

		выпуск в т		% выполнения задания	цена за т в усл.ед.	стоимость выпуска в усл.ед.
		по заданию				По заданию

Ср.К сортности по заданию = 1450/(300*5) = 0,96

Ср.К сортности факт. = 1465/(310*5) = 0,98

Ср.цена по заданию = 1450/300 = 4,83

Ср.цена факт. = 1450/310 = 4,72

(4,83-4,72)*310=33,3

Когда оценивается качество продукции, то выявляются причины снижения качества. Причина:

n некачественное сырье, материалы

n низкая квалификация исполнителей

n нарушение технологического процесса и т.д.

Эти причины обобщаются, делаются выводы.

Тема: Анализ материальных затрат и использования материальных ресурсов.

1. 1. Актуальность анализа материальных затрат и их использования.
2. 2. Анализ соблюдения норм расхода материальных затрат и энергоресурсов.
3. 3. Показатели использования материальных ресурсов.
4. 4. Факторы, влияющие на материалоемкость продукции.

1.Рациональное использование ресурсов всегда рассматривалось как фактор повышения эффективности производства. Необходимость такого разумного снижения Ме продукции обусловлена достаточно высоким удельным весом Мз, энергоносителей в себестоимости продукции.

В промышленности Мз составляют до 75% и имеют тенденцию повышения. Экономия мат.ресурсов равнозначна повышению их производства. В этом заложены большие резервы прибыльности. Существует такая взаимосвязь между Ме, трудоемкостью, Фе, уровнем инвестиций:

n если совершенствуется техника, технология, то использование материалов может иметь тенденцию к сокращению.

Анализ Ме в производстве проводиться в следующих направлениях:

1. 1) исследуется изменения уровня Ме как отдельных изделий и всего товарного выпуска. Эти изменения должны рассматриваться в динамике и в сравнении с заданием.
2. 2) выявление причин изменений и оценка достигнутых результатов по отдельным видам продукции и по отдельным видам материалов.
3. 3) изучение качества и динамики норм расхода.
4. 4) обобщение и анализ данных о размерах потерь в производстве, об отходах производства по материалами энергоносителям.
5. 5) измерение эффективности использования материальных ресурсов при выпуске новых изделий взамен старых.
6. 6) оценка удельной Ме продукции.

Схема выполнения анализа используемых мат.ресурсов.

Источники информации для анализа:

1. 1. бухгалтерская отчетность
2. 2. внутрипроизводственная отчетность
3. 3. статистическая отчетность.

2.Анализ соблюдения норм расхода Мз и энергоносителей.

Нормирование расхода мат.ресурсов(МР) сырья, материалов - важная предпосылка рационального использования МР в производстве. От организации нормативного хозяйства зависит и действенность всей системы по использованию МР.

На предприятии нормированием МР занимаются в основном технические службы:

1. 1) конструкторы
2. 2) технологи
3. 3) спец.нормативный отдел.

Норма - предельно-допустимая величина расхода конкретных материальных ресурсов на единицу продукции или на еденицу работ. При нормировании расхода МР исходят из веса готового изделия или из черного веса заготовок.

3.1) К использования материала в натуральном исчислении. Ким=m/A, m-чистый вес, А - черный вес.

3.2) К раскроя = Мз/А, где Мз-масса заготовки.

3.3) К использования заготовки=m/величина материала на заготовку(Мз).

3.4) К потерь = (А-m)/А

3.6) Удельная Ме. Она как правило рассчитывается исходя из величины материалов и объема: на 1 ед.полезного эффекта.

Сложностью анализа МР в том, что из 1 вида материала может быть изготовлен целый ряд деталей. Поэтому в силу большого количества деталей установить причину отклонения довольно сложно. Все отклонения в производстве должны фиксироваться в какой-либо документации. Нормы могут быть индивидуальными и групповыми.

Групповые нормы - средний уровень затрат на единицу одноименной или однотипной продукции по видам ресурсов.

Прогрессивна для предприятия будет та норма, которая будет основана на современной технологии, которая рассчитана на производительное оборудование.

В процессе анализа обоснованности норм могут производить следующие сопоставления:

1. 1) факты расхода с установленной нормой
2. 2) достигнутого уровня с расходом прошлых периодов
3. 3) могут исчислять отклонения путем сопоставления с отраслевыми нормами.

При оценке использования мат.ресурсов производиться анализ использования материалов, утилизации материалов. Для того, чтобы провести анализ нужно рассчитать теоретический объем расходов. Сбор и возврат отходов должен предусматриваться технологическим маршрутом. Кроме того на предприятии должен быть разработан классификатор отходов, где должны быть указаны основные признаки:

n по месту возникновения

n по отдельным фазам производственного процесса

n по видам выпускаемых материалов

n по сортаменту исходных материалов.

По характеру возникновения потеь и отходов:

1. 1) предусмотренные технологическим процессом
2. 2) вызванные нарушением технологического процесса

Отходы могут быть возвратные и невозвратные.

4.Факторы влияющие на Ме продукции:

1. 1) внешние - не зависящие от деятельности предприятия(изменение цен, поставок)
2. 2) внутренние (уровень прогрессивности конструкторских решений, технологический процесс, организация производственного процесса и труда).

По назначению на величину мат.затрат:

1. 1) фактор цен на мат.затраты
2. 2) фактор норм
3. 3) фактор производственных потерь.

Анализ Мо предметов труда.

показатели	усл.обозначение		фактически	Отклонеине	темп роста
объем продукции
мат.затраты
мат.отдача

Влияние изменения расходов материалов на объем выпуска продукции:

2,1893*530+0,0564*530/2=1175 р.

23450*0,0564+0,0564*530/2=1337 р.

Тема: Анализ ОПФ.

1. 1. Актуальность анализа и информационная база.
2. 2. Анализ состояния ОПФ
3. 3. Оценка хозяйственного потенциала предприятия
4. 4. Анализ использования ОПФ
5. 5. Анализ использования производственных мощностей.

1.Актуальность анализа ОПФ во многом определяется мат.техн.базой, т.е. степенью оснащенности производственного процесса ОПФ, а также от эффективности использования этих ОПФ.

Задачи анализа:

1. 1) задача улучшения степени обеспеченности предприятия ОПФ.
2. 2) изучение их технологического уровня
3. 3) эффективность использования ОПФ
4. 4) изучение влияния ОПФ на величину выпуска продукции
5. 5) выявление резервов повышения основного показателя - фондоотдачи.

ОПФ делятся на основные и оборотные, на активные и пассивные.

Информационной базой для анализа по ОПФ в основном является бухг.отчетность(план счетов(28.12.94) и положение по бух.учету и отчетности в РФ(24.12.94)). В настоящее время количество отчетных форм колеблется от 1 до 2-х в зависимости от отраслевой принадлежности. Наиболее точная величина ОПФ находит свое отражение в балансе предприятия, а разработочные таблицы для этой величины могут быть использованы как раз для анализа. Учет и анализ ОПФ на основе этих таблиц может осуществляется как в натуральном так и в денежном выражении. Натуральное выражение необходимо для определения технического состава, для определения производственных мощностей предприятия, для составления баланса оборудования, для составления баланса по производственной мощности. Все это нужно для своевременного обновления.

Для учета динамики, для планирования расширенного воспроизводства, для создания амортизационного фонда, для определения себестоимости изделия и для определения эффективности использования ОПФ необходима денежная оценка . Существует несколько видов оценок:

n полная балансовая стоимость

n остаточная балансовая стоимость

n полная восстановительная стоимость

n остаточная восстановительная стоимость.

Полная балансовая стоимость - первоначальная стоимость, формируется в момент вступления ОПФ в эксплуатацию. В зависимости от источников поступления ОПФ под их первоначальной стоимостью можно понимать:

n стоимость внесенных учредителями основных средств в счет вклада в уставные фонды предприятия.

n стоимость основных фондов, изготовленных на предприятии или приобретенных у других предприятий, или физических лиц, они оцениваются по сумме фактических затрат, включая расходы на доставку, на установку, на монтаж.

n стоимость безвозмездно полученных основных средств или средств, которые выделены в качестве государственных субсидий.

Денежное выражение потерь физических свойств или экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость - сумма износа = остаточная балансовая стоимость.

Для того, чтобы ОФ оценивались в единых ценах требуется периодическая всеобщая переоценка. Переоценка обусловлена либерализацией цен, тарифов...переоценка необходима предприятию для формирования обоснованных денежных оценок ОФ, на обновление ОФ, на создание обоснованной исходной базы

восстановительная стоимость за минусом износа называется остаточной восстановительной стоимостью. Степень износа в % по каждому отдельному виду оборудования после переоценки должно оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухучета.

2.ОПФ - совокупность мат.вещ.ценностей, использованных в качестве средств труда в течении длительного времени, действующих в натуральной форме в сфере материального производства.

По роли в производстве ОПФ: производственные и непроизводственные.

По видам в зависимости от технических функций и роли в процессе производства: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование.

По принадлежности: собственные и арендованные.

По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в запасе, в консервации.

К ОС относятся:

1. 1) капвложения на улучшение земель. Определяется по отношению к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания срока работ. Сума принимается по величине сумм физических расходов
2. 2) капвложения в многолетние насаждения
3. 3) капвложения в земельные участки, приобретенные предприятием по фактическим затратам их приобретения.

При анализе состава и движения ОПФ рассматривается динамика изменения с определением удельного веса отдельных групп ОПФ.

Группа ОПФ	на начало				изменения
1.промышленные фнды
2.промышленные фонды производственых отраслей
3.непромышленная сфера

При анализе производиться техническое обследование и оценка, т.е. определяется величина физ.износа либо в целом по какому-либо виду оборудования, либо отдельно по его частям. Когда определяется по частям, то формируется среднвзвешанная величина износа и фиксируется как износ данного вида оборудования. Различается физический и моральный износ.

Физический износ - утрата технико-экономичесикх свойств, утрата потребительской стоимости, которая перенесена на готовый продукт. Физ.износ оценивается по двум причинам - либо по техническому состоянию, либо по срокам службы.

Где Тф - срок фактический, Тн - время нормативное, Л - ликвидационная стоимость.

Моральный износ - преждевременое, до окончания нормативного срока физ.износа, отстование оборудования либо по экономической эффективности, либо по техническим характеристикам. Моральный износ также определяется в процентах на основе экспертной оценки или на основе каких-либо количественных измеритеелй.

Все коэффициенты должны быть определены по отдельным группам оборудования, в динамике.

Анализ возрастного состава оборудования.

Для того, чтобы провести анализ ОПФ необходимо сгруппировать их. Сначала группируют по назначению к техническим характеристикам, затем по продолжительности использования оборудования. Далее производят сопоставление по фактическим срокам службы с нормативными сроками.

Возрастная группа оборудования	виды оборудования					уд.вес в %
	металлопрокат		кузнечнопрессов.
уд.вес в % данной группы

Плановый процесс накопления средств для возмещения выбывающих называется амортизацией.

3.Оценка хоз.потенциала предприятия.

В соответствии с международной терминологией активы предприятия – это т.н. хозяйственные ресурсы, которые должны принести экономическую выгоду. Т.о. активы обладают экономическим потенциалом. Этот потенциал подразделяется:

Активная часть

- «неожидаемые активы» - это сумма средств, не имеющая физ.формы, но которая тоже может принести доход (деловая репутация, патенты, торговые марки, авторские права и лицензии…)

Метод оценки деловой репутации основан на том, что для ее определения должно быть выдержано главное условие – превышение чистой прибыли предприятия над величиной чистой прибыли среднеотраслевой.

Задача: ср.отраслевая рентабельность = 20%, ср.прибыль в год по предприятию за последние 5 лет = 30000, ОПФ =100000.

R=30000*100%/100000=30%

30000/0,2-100000=50000 р. - деловая репутация.

4.Эффективность использования ОПФ характеризуется соотношением темпов роста объемов производства и темпов изменения ОПФ.

Фем = 1/Фотд, Фвоор = ОПФ/ср.спис.численность рабочих.

Анализ Фо: определение влияния факторов на Фо, влияние Фо на объем производства.

Факторы влияющие на Фо:

n производительность оборудования

n К сменности работы оборудования

n уровень ма.затрат

n стоимость оборудования

n удельный вес машин и оборудования.

Анализ использования оборудования.

Оборудование может быть наличное, установленное, действующее. Проверяется обеспеченность предприятия оборудованием и полнота его использования.

Показатели экстенсивного пути:

n количество оборудования

n отработанные станко-часы

n коэффициент сменности

Показатели интенсивного пути:

n выпуск продукции на 1 станко-час.

	показатели			Отклонение от задания
	Объем в т.р.
	Фонд рабочего времени оборудования в станко-часах
	Выпуск продукции в р. На 1 станко-час

Кэк=факт.отработанное время/плановый фонд времени=388000/469100=0,83

Кинт=факт рубли/станко-час / плановые рубли/станко-час = 15/12,3=1,22

Кинтегральный = Кэк*Кинт=0,83*1,22=1,01

81100*12,3=-997,6 т.р.

2,7*388000=+1047,6 т.р. +50 т.р.

Уровень использования установленного оборудования как правило всегда увязывается с использованием производительных площадей. Для того, чтобы оценить на сколько эффективно предприятие использует свои производственные площади, находят показатель съема производственных площадей:

5.Производственная мощность - максимально-возможный выпуск продукции в какой-то определенной номенклатуре при полном использовании производственных площадей с учетом прередовой техники, технологии, современной организации производства.

N=P*F, где N-мощность, P-производительность оборудования, F-фонд времени работы этого оборудования.

N=F/Q, где Q-трудоемкость продукции.

Мощность определяется по видам оборудования либо по производственным цехам. При этом преследуется цель – выявление «узкого» места, т.е. группы оборудования, которые не соответствуют по своей мощности в целом мощности цеха. Как правило такую оценку дают тогда, когда определяется степень напряженности производственного задания и определяется коэффициент использования мощности.

Nср=Nнач + Nвведен * Время действия/12 + Nвывед*Время?/12

На их основе составляется баланс производственных молщностей.

Ксопряженности = N/No*P = мощность осн.цеха/мощность анализ.цеха с учетом уд.веса использования продукции осн.цеха (Р) = 1400/(1000*1,5) = 0,98

Тема: Анализ трудовых ресурсов и показателей по трудовым ресурсам.

1. Актуальность анализа и информативная база
2. Комплексный и оперативный анализ использования трудовых ресурсов
3. Факторы эффективного использования труда
4. Анализ трудового потенциала
5. Анализ производительности труда
6. Анализ использования фонда оплаты труда

1 На уровне предприятия создается нужная обществу продукция и оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредотачиваются наиболее квалифицированные кадры. Даже в условиях рыночной экономики центр экономической деятельности – предприятие.

Основное назначение анализа трудовых показателей состоит в повышении уровня управления производственно-хозяйственной деятельности, повышении уровня социально-экономических процессов, происходящих в пределах предприятия. Анализ социально-экономического развития коллектива основан на системе трудовых показателей, т.к. эти трудовые показатели связаны с рядом других показателей, которыми характеризуется производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Именно поэтому нельзя ограничиваться рассмотрением труд.показателей, они должны рассматриваться с учетом всех сторон хоз.деятельности производственного предприятия (ситуации, в которых складывается деятельность предприятия: внешние условия, нельзя рассматривать экономические показатели в отрыве от материальных ресурсов, внешней ситуации, от обеспечения материально-технической базы).

При анализе трудовых ресурсов необходимо учесть, что каждая личность имеет свой собственный производственный потенциал, необходимо учитывать, что коллектив состоит из личностей.

Анализ использования трудовых показателей может проводиться на всех уровнях управления, но с учетом масштаба анализа, т.е. степень детализации и причин отклонений будут различны, но результаты экономического анализа тр.показателей всегда будут зависеть от достоверности исходной информации, от ее полноты и качества.

Источники: стат.отчетность, оперативная отчетность, внеучетная документация.

Осн.форма стат.отчетности, предоставляемая предприятиями – форма №1Т (ежеквартальная и годовая) – численность работающих, занятых на тяжелых работах, н участках производства с вредными санитарно-гигиеническими условиями, суммы компенсации этим работникам. Также существует фора №2Т (ежеквартальная и годовая) – об использовании трудовых ресурсов (среднесписочное число занятых, начисление зарплаты, данные о невыплаченных суммах зарплаты).

Нормативная база при использовании трудовых ресурсов:

1. Закон РФ «О занятости РФ» от 91 года
2. Закон «О коллективных договорах и соглашениях» 92 год
3. Закон РФ «О порядке разрешения коллективных трудовых споров» 95 год
4. Закон РФ «Об образовании» 96 год
5. Закон РФ «О профсоюзах, их правах, гарантиях деятельности» 96 год
6. КЗОТ РФ, Единый тарифный квалификационный справочник

2 Комплексный анализ называется итоговым, имеется в виду не только завершение периода, но и итоговая оценка деятельности, которая основывается на детальной проверке всех составляющих трудового потенциала. Детальная проверка факторов, которые либо улучшают, либо ухудшают использование труд.потенциала.

Задачи комплексного анализа:

1. Определение величины и качества трудового потенциала в структуре предприятия, производственные возможности предприятия, соответствие трудового потенциала намечаемому выпуску объема производства.

Величина трудового потенциала определяется фондом рабочего времени коллектива, а структура трудового потенциала определяется соотношением между категориями работающих всего промышленно-производственного потенциала в цехах, службах.

Качество трудового потенциала характеризуется соответствием разряда работ разряду работающих и в разном масштабе, как по предприятию, так и по его подразделениям.

1. 2. Оценка степени и рациональности использования трудового потенциала – это этап выявления причин неэффективного использования трудового потенциала, т.е. определение прямых, скрытых потерь с последующей группировкой этих причин, потерь.
2. 3. Оценка эффективного устранения причин, потерь.

Оперативный анализ.

Предназначен для осуществления контроля за выполнением каких-то установленных заданий, показателей и для принятия оперативных решений по устранению каких-то негативных отклонений или для развития плюсовых направлений. Это короткий период и решения должны быть оперативными.

Задачи оперативного анализа:

1. проверка соответствия фактических показателей установленным, определение величины отклонений
2. выявление взаимовлияния каких-то отклонений для определения причин

Принципы выявления звена:

1. принятие какого-то управленческого решения, т.е. не ждать пока месяц кончится
2. определение возможности повышения величины задания или план без привлечения дополнительных материальных трудовых ресурсов
3. оперативная оценка взаимодействия отдельных подразделений предприятия, цехов, служб.

Показатели оперативного анализа:

1. Численность и структура работающих
2. Производительность труда работающих
3. Фонд оплаты труда

Могут быть задействованы планы мероприятий с задействованными сроками для устранения причин

Требования к организации анализа:

1. Систематичность – позволяет накапливать материал для последующего комплексного анализа, строить динамические ряды, определить те прогрессивные тенденции, которые характерны для данного участка
2. Одновременность проведения операционного анализа с другими мероприятиями (с техническим анализом, организационным анализом)
3. Достоверность и качества информации для оперативного анализа

Показатели ТП:

1. Основным показателем является численность . Численность персонала образуется из численности рабочих, служащих, специалистов
2. Квалификация состава рабочих – это оценка структуры ТП. Обобщающей оценкой является среднетарифный разряд. Это ср.арифметическое из тарифных разрядов, взвешенных по числу рабочих, имеющих эти разряды. Ср.разряд рабочих = разряд * количество раб-х / количество рабо-х Сопоставляется со средним тарифн.разрядом работ. Тарифный разряд раб-х = трудоемкость * разряд раб-х * объем рабо / объем работ Они исчисляются для определения соответствия квалификации рабочих, сложности предстоящих работ. Это соответствие должно быть максимально, т.е. целесообразно уравнивать эти два показателя. Если нет их соответствия, то, если разряд рабочих выше, чем разряд работ, то необходима дополнительная оплата.
3. Показатели движения рабочей силы (абс.(численность) и отн.). относительные:

Кпирнятых = число принятых / Ссчисл-ть рабочих

Квыбытия = Чуволенных / ССЧ

Ктек.кадров = Чуволенных по неуважительным причинам / ССЧ

Кстабильности кадров = Чпроработавших целый период / ССЧ

4. Показатели использования рабочих мест (абс.(количество рабочих мест) и отн.(Киспользования рабочих мест))

Киспользования рабочих мест = ССЧрабочих / ср.год.количество рабочих мест

5. Обеспеченность ТР-ов объемом работы. Рассчитывается абсолютное отклонение от необходимого количества работающих и рассчитывается относительное отклонение. При этом определяется условное высвобождение работающих. Величина отклонений определяется как разность между фактической численностью раб-х и базисной численностью, скоррентированной на коэффициент приращения объема производства в %

Численность = 1000, Фчисл.=1100, V-110%, 85% за счет увеличения пр-ти труда

1100-1000(1+(1,1-1)*0,15)=85 человек

1. Испльзование календарного фонда раб.времени. оценка ФРВ производится на основе баланса раб.времени, который определяется в чел/днях, чел/часах. Определяется максимально возможный ФРВ, производится оценка его использования. Выявляется потери, которые классифицируются по причинам. При анализе исп-я ФРВ исчисляется раяд коэф-тов: Кпродолжительности раб.вр., Кпродолжительности квартала, календ.года, Ср.число дней (часов), отработанных одним рабочим.

Киспользования раб.времени = отработанное время в часах / макс-но возможный ФВ в часах

7. Киспользования сменного режима работы.

Ксменности=фактич.численность/численность в наибольшей смене

К может определятся на какую-либо определенную дату, либо за период. Рассматривая этот показатель в динамике, определяют сложившуюся тенденцию или дает оценку относительно максимально возможной величины. Она для каждой отрасли и предприятия дифференцирована.

5 Анализ производительности труда и влияние производительности труда на объем производства.

Для оценки уровня ПТ применяется система обобщающих, частных, вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

Ср.годовая выработка продукции одним раб-м

Ср.часовая выработка продукции одним раб-м

Ср.дневная выработка продукции одним раб-м

а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Метод определения выработки продукции на одного работающего в стоимостном выражении – наиболее распространенный метод оценки. Одним из существенных недостатков является то, что при использовании этого метода ощущается влияние уровня цен и кроме того также на этот показатель оказывает влияние и уровень материальных затрат.

Выработка продукции в натуральном выражении – это более точная оценка уровня ПТ. Недостаток в том, что имеет место несравнимость при большой номенклатуре, ассортименте, сортности, а применение каких-либо переводных коэф-тов не всегда точно отражает действительность.

Производительность в нормированных часах – это наиболее точная оценка, но есть существенный недостаток – нормир.часы могут быть использованы только на данном предприятии и не могут быть использованы на другом предприятии, а также эти нормируемые часы учитываются только по сдельно-работающим исполнителям.

Оценка ПТ – это анализ использования живого труда, начинается с расчета уровня выработки раб.и продолжается оценкой планируемых, фактически достигнутых, сверхплановых изменений уровня выработки на одного работающего. Оценка дается и по уровню выработки и по темпам изменения. При определении темпа сравнение можно проводить либо с достигнутым уровнем, либо с уровнем, достигнутым в прошлом периоде, либо с нормативами, либо с экономической моделью.

Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость единицы выпущенной продукции). Можно считать этот выпуск продукции за один челокеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели – характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или на объем выполненных работ за единицу врмени

Основная цель анализа ПТ – выявление резервов ПТ и выявление результатов повышения эффективности производства.

Среднегодовая выработка продукции (СГП) производимая одним работником может быть представлена в виде произведения следующих факторов: СГВ = УД*Д*П*СВ, где

УД – доля рабочих в общей численности работающих

Д – количество дней, отработанных одним рабочим за год

П – ср.продолжительность рабочего дня

СВ – ср.часовая выработка продукции

Расчет влияния этих факторов на среднегодовую выработку производится:

Способом относительных и абсолютных разниц

Способом цепной подстн.

Интегр-м способом

В процессе анализа должны быть выявлены:

1. Степень выполнения внутрипроизводственного задания по росту ПТ
2. Оценка динамики по периодам времени
3. Влияние производительности труда на объем выпуска продукции
4. Степень воздействия на ПТ отдельных факторов, в т.ч. и изменение трудоемкости продукции

1. Степень выполнения внутрипроизводственного задания по росту ПТ.

Сопоставление по абсолютным показателям:

Прирост выработки = Вф-Впл (руб.)

Сопоставление по относительным показателям:

Прирост ывработки=Вф*100%/Впл

1. Оценка динамики

За месяц – Jв/мес=Вф/Вбаз

За квартал – Jв/кв=Jв/1м*Jв/2м*Jв/3м

За год – Jв/год=Jв/1кв*Jв/2кв*Jв/3кв*Jв/4кв

1. Влияние ПТ на объем выпуска продукции. При этом определяем долю прироста объема производства за счет изменения численности работающих и изменения их производительности.

I. вариант – когда прирост среднесписочной численности меньше, чем прирост объема производства. В этом случае, если изм.ССЧ=5%, а изм.V=10%, то изм.V=100-5*100/10=50%

1. вариант – когда ССЧ остается без изменения, а прирост объема производства имеет место. В этом случае изм.объема производится за счет ПТ

III. вариант – когда изм.ССЧ больше изм.объема. считается, что весь объем производства происходит за счет численности.

1. Степень воздействия отдельных факторов на ПТ.

Технические

Технологические

Психологические

Социально-экономические – социально-экономические условия в пределах предприятия или условия, касающиеся комфортных условий работников, заинтересованность в создании имиджа предприятия.

Экономия численности за счет технологических факторов (механизация, автоматизация).

Тбаз и Тф – затраты труда на одно изделие

Vф – объем продукции на трудоемкости которой отразился данный процесс

Фф – часовой фонд времени одного рабочего или всех рабочих в часах

К – коэффициент выполнения норм выработки рабочими.

Р – продолжительность работы оборудования

А – количество изделий.

Могут быть мероприятия организационного характера:

Тф – фактическое снижение трудоемкости в р-те проведения организационного мероприятия или совершенствования процесса производства, процесса труда в нормированных часах

Экономия за счет сокращения потерь в производстве.

Фбаз и Фф – число дней отработанных одним рабочим в базовом и планируемом природе

Чр – расчетная численность рабочих

У – удельный вес рабочих в общей численности ППП

Когда мы даем оценку ПТ и определяем величину потерь рабочего времени, то причиной может быть либо наличие целодневных простоев или наличие внутрисменных потерь (отсутствие инструмента, поломка оборудования, вина рабочего, простои). Они могут оказать влияние на величину среднечасовой выработки.

Если необходимо определить величину потерь объема за счет этих факторов, то можно применить следующую формулу:

(Дф-Дб)*Вср/дн=Vпотерь.

Анализ трудоемкости. Анализ объема единицы продукции или всего объема продукции.

Трудоемкость – это затраты рабочего времени на единицу продукции или на весь объем продукции. Рассчитывается как отношение:

Те=Т/А=ФРА на изготовление определенного вида продукции / количество продукции

T/V;?/ч /руб – обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение Те продукции – один их важнейших факторов повышения ПТ, т.к. рост ПТ в первую очередь происходит за счет снижения Те и не просто сокращения нормы.

В процессе анализа изучают динамику Те.

Причины изменения Те и влияние Те на ПТ (факторы):

1. конструктивные изменения выпуска продукции (новые технические решения)
2. наличие технически обоснованных норм => переводной коэф-нт
3. упорядоченность нормирования – система по которой производится пересмотр норм
4. изменение уд.веса покупных их изделий. (УВпл - УВф)*Тм/(100-УВф), где УВпл – уд.вес по плану, Тм – плановая Те на фактический выпуск продукции
5. совершенствование организации труда и производства. Его цели:
6. упрощение изделия, т.е. сокращение количества узлов и деталей
7. совершенствование проектирования по какому-либо изделию, разработка ТП-са на основе модульного принципа технологической подготовки производства.

Оценочным показателем, на основе которого производится итоговые результаты, является удельная Те продукции.

Анализ динамики уровня Те продукции.

	Показатель	Прошлый период	Отчетный период		Рост уровня показателя, %
					План к прошл.периоду	Факт к прошл.периоду	Факт к плану
	Объем, млн. руб.
	Отработано всеми рабочими, тыс. норм.час.
	Удельная Те на 1 млн. руб. нормир.часы
	Ср.часовая выработка, тыс.руб.

Иногда Те возрастает при значит.уд.весе вновь осваиваемой продукции. Или может возрастать при проведении мероприятий по улучшению качества изделия, по обеспечению над-ти конукрентноспособности. Здесь требуются дополнительные затраты труда и средств, однако выигр-ым от возрастания Те изделий.

Поэтому взаимосвязанность Те продукции, качества, себестоимости продукции, объема прибыли должны быть предметом внимания при анализе.

Для более подробной оценки выполнения определенных ур-ней по Те продукции, для выявления резервов по возрастанию ПТ должно оцениваться и выполнение норм выработки рабочими-сдельниками как индивидуально, так и в среднем по предприятию.

Для этого определяется К выполнения норм выработки (КНВ ) как средневзвешенная величина.

6 Использование ФОТ, его анализ. Направления оценки использования ФОТ:

1. ФОТ=V*Н*К – в совет.время Н-норматив, V-объем производства. Н=ФОТ/V, К-расчетный показатель (есть плановый, проектный и фактический). При расчете ФОТ должны учитываться уд.вес рабочих, непосредственно производящих продукцию.
2. Одно из направлений оценки использования ФОТ – определение абсолютного и относительного перерасхода или экономии ФОТ.

Относит.изменение

Кv – Кроста по объему производства

Пример: ФОТплан=9600тр, ФОТфакт=9800тр, изм.объем=+5%, уд.вес сдел-в=50%

Изм.ФОТабс=9800-9600=+200тр – перерасход

Изм.ФОТ%=(9800-9600)*100%/9600=+2,1% - убытки

Изм.ФОТотн=9800-9600*1,05*0,5

1. Следующее направление оценки использования ФОТ. Необходимо рассматреть структуру ФОТ, т.е. необходимо определить уд.вес опл.труда различным категориям работаюших.

Анализ структуры использования ФОТ.

		Базисный период		Отчетный период
		Абс.сумма, тр		Абс.сумма, тр
	Рабочие-сдельщики
	Рабочие-повременщики
	Служащие, специалисты и др.

23.12.97. Два направления по использованию ФОТ

1. Вт=V*Н*К
2. ФОТф-ФОТбаз=-+изм. (динамика плановая)
3. По структуре, т.е. уд.вес ФОТтр.стр. ? (?, сдельн., повремен.) каждой категории в ФОТ
4. Определение по факторам. Когда исследуют факторы, то используют покаатель средней зарплаты. Ср.зарплата получается путем отнесения ФОТ к ССЧ ППП? Ср.з/п = ФОТ/ССЧ ППП. Когда производится оценка по уровню з/п, то рассматривается оценка ср.з/п:
5. по категориям работающих
6. по уд.весу в величине ср.з/п премий и надбавок. Причем надбавки разного характера
7. ср.з/п в динамике:

За прошл.период

Базисный уровень

Плановый уровень

ФОТ=Ср.з/п*ССЧ ППП

ФОТ=(Ср.з/п ф-Ср.з/п пл)*ССЧф

Если нужно рассмотреть зависимость ФОТ за счет ССЧ, то -+ФОТссч=(ССЧф-ССЧпл)*Ср.з/п пл

ФОТпл=9600тр

ФОТф=9800тр

Изм.ФОТ=+200тр

Изм.ФОТ/ФОТпл=200/9600=2,1%

ССЧпл=1000чел.

ССЧф=1100чел., т.е. мы содержим по отношению к плану численность на 10% меньше.

ФЗПпл=9600тр*1000чел=9600 ?

ФЗПф=9800тр*1100чел=8910тр

Изм.ФОТ=(8910-9600)*1100=760тр

1. Следующее направление ФОТ – определение соотношения между уровнем ср.з/п и уровнем ПТ и предпол-ся, что оптимальным считается такое соотношение, когда уровень ПТ опережает уровень роста ср.з/п. Именно такое соотношение дает возможность предприятию накапливать определенную сумму средств для обеспечения расширенного воспроизводства, т.е. для наращивания объема производства, создания материальной базы, обеспечения функционирования стимулирующих систем для рабочих на предприятии. Для того, чтобы определить насколько правильно определен ФОТ на предыдущий период можно использовать соотношение следующих коэф-нтов:

Кфот=Кv*Кср.з/п /Кпр.тр., где

Кv – коэф-нт роста по объему

Кпр.тр. – коэф-нт ПТ

Этот коэф-нт должен быть низким.

Определение соотношений по ФОТ, Ср.з/п и ПТ

	Показатели		Базисн.пер.	Текущ.пер.	Баз.пер.к текущ.пер., в %
	ССЧ работ-х
	СЗП одного рабочего
	Объем производства
	Ср.выработка на одного раб-го
	Прирост СЗП на 1% прироста ПТ

6 колонка – информационная база.

3 строка СЗП одного раб-го=строка 1/ строка 2

5 строка ПТ=4 строка /2 строка = объем производства/ССЧраб-х

Кфот=Кv*Ксзп/Кпт

Основные особенности ФОТ в условиях рыночной оплаты?

Зарплата рассматривается всегда как доля работника в общенародном фонде потребления. Эта доля в условиях планово-регулируемой экономики как бы выделялась всегда для оплаты по труду.

Такая практика формирования ФОТ создавала конфронтацию (конкуренцию) между интересами рабочих и общества, потому что работник и предприятие всегда боролись за ненапряженный план (скрывали резервы, стремились завысить ФОТ), а государство было заинтересовано в эффективном ведении хозяйства, т.е. в оплате по труду, но без уравниловки, т.е. разные интересы у государства и рабочих. Для того, чтобы было совпадение, эти интересы необходимо было объединить, т.е. повысить уровень ФОТ, но на основе роста эффективности производства.

При анализе эффективности использования ФОТ в рыночных отношениях исходят из следующего:

1. оплата труда должна быть действенно стимулирующим фактором трудовой деятельности
2. социальная справедливость не меняет, а предполагает дифференциацию доходов работающих
3. величина средств, направленная на потребление должна быть выгодна как раб-ки …

Существует такое теоретическое обоснование доходов на одного работающего, исходя из следующих концепций, что распределение по труду не прямо определяет отношения между работником и всем обществом, а через деятельность на каком-то конкретном предприятии, т.е. з/п работающего – это часть стоимости произведенного продукта и она должна гарантироваться доходом предприятия. Именно поэтому права предприятий при формировании ФОТ были расширены и предприятие получило право само формировать ФОТ.

Тема: Анализ затрат на производство.

1. Издержки производства и их виды
2. Анализ затрат на производство по экономическим элементам
3. Анализ себестоимости по калькулируемым статьям
4. Анализ затрат на один рубль товарного выпуска
5. Анализ уровня рентабельности производства
6. Факторный анализ прибыли

1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1. бухгалтерский
2. экономический

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты .

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом .

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются три вида созд-ие эффекта:

1. повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)
2. постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)
3. убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают)

2 Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.

Постановлением РФ №352 от 5 августа 1992 года утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении».

В этом Положении себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива и энергии, ОПФ, трудовые ресурсов, а также др. затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.

Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие.

В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I. Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:

Отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

Форма за весь свод затрат (сейчас нет)

Затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II. Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:

Материальные затраты, ?отходы

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация ОФ

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

Сырье и материалы

Полуфабрикаты

Топливо

Энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

	Элементы затрат	Базисный период		Текущий период		Изменение удельного веса в %
	Материальные затраты – отходы
	Затраты на оплату труда
	Отчисления на социальные нужды
	Амортизация ОПФ

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:

1. исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)
2. наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:

Стоимость биржевых, брокерских услуг

Плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.

1. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.
2. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

10.02.98

1. 3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.

1. 1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. 2. Покупные полуфабрикаты
3. 3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам
4. 4. Отчисления на социальное страхование
5. 5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования
6. 6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

1. 7. Общезаводские расходы
2. 8. Расходы на освоение новой продукции
3. 9. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1. 1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).
2. 2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).
3. 3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты : затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам? формирование организационных выводов.

Косвенные расходы :

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.

Общезаводские расходы :

• на аппарат управления (директор, главбух, начальники).
• прочий персонал (машинистки).
• стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.
• амортизация основных фондов управленческой структуры.
• затраты на командировки, телефон.
• по подготовке и переподготовке кадров.

Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.

Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции, упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

• изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.
• рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

24.02.98.

Издержки группируются:

• по однородности затрат . Есть затраты одноэлементные, комплексные
• по участию в производстве : производственные, внепроизводственные.
• По периодичности возникновения : текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.

Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.

Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.

• По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:

1. для определения рентабельности отдельных изделий
2. калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.

- должна быть больше 0,25.

Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:

1. для определения уровня изменения издержек в производстве
2. для определения уровня рентабельности

Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.

Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.

	Показатели	Базисный период	Планируемый период	Отчетный период
	Себестоимость товарной продукции, тр.
	Товарная продукция в действительных ценах, тр.
	Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.
	Расчетная прибыль, тр.

Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%

Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.

Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:

• номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции
• номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.

5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.

В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.

В рыночных условиях прибыль как отношение:

Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.

6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:

1. в какой мере обеспечена отдача авансированных средств
2. насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния, факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)

Метод анализа затрат – «CVP» (затраты, объем, прибыль).

Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.

10.03.98. Тема: Анализ показателей доходности предприятий.

1. Структура доходов предприятия.
2. Абсолютные показатели доходности предприятия.
3. Относительные показатели доходности предприятия и их взаимосвязь.

1. В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная. На практике осуществляется: в соответствии с рядом документов, в соответствии с нормативными документами, которыми пользуется ГНС.

Понятие доход более емкое чем прибыль. В толковом словаре «доход» - это поток денежных средств. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.).

Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.

Предприятие имеет в своем распоряжении временно свободные средства, которые имеют целевой характер, которые регулярно поступают на р/с. такие суммы средств могут использоваться лишь спустя какой-то срок. Это амортизационные отчисления, отчисления в какие-либо резервные фонды, на создание других фондов, предусмотренных законодательством. При создании резервного или другого фонда в балансе сама прибыль уменьшается. Эти отчисления не входят в прибыль, но они остаются в распоряжении предприятия.

Чтобы определить размер средств предприятия, необходимо определить:

1. сумму чистой прибыли
2. сумму амортизационных отчислений
3. величина начисленных резервных фондов за счет прибыли.

Они характеризуют доходность предприятия за отчетный период.

2. При определении степени доходности вложенного капитала используют целую систему взаимосвязанных показателей. Каждый из этих показателей для пользователей отчетности имеет свою смысловую нагрузку, имеет свое экономическое толкование. При анализе доходности может быть использовано несколько способов расчета, но чаще всего они рассчитываются как соотношение какого-либо вида дохода и какая-либо база сравнения.

Показатели (числитель):

1. Прибыль или доход от основной деятельности предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции, услуг, вида работ. Это финансовый результат деятельности предприятия, ради которого было создано предприятие.
2. Прибыль или убыток от финансовой деятельности. Это сальдо между доходом и убытком по операциям, не связанным с реализацией продукции с учетом процента за пользование банковским кредитом.
3. Доход от инвестиционной деятельности. Жто часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, которая представляет из себя сумму доходов от каких-либо финансовых вложений в акции других предприятий, паи, облигации.
4. Балансовый доход или балансовая прибыль. Это сумма дохода от финансовой и производственной деятельности предприятия.
5. Чистая прибыль. Это часть балансовой прибыли минус отчисления в резервный и другие аналогичные фонды минус сумма уплаты рентабельных платежей минус налог на прибыль.
6. Прибыль в полном распоряжении предприятия. Это абсолютный показатель, равен доходу после завершения всех распределительных операций, от чистой прибыли отличается на величину начисленных дивидендов по акциям.
7. Нетто-результат эксплуатации инвестиций. Это экономический эффект, полученный предприятием от использования вложенного капитала = сумма балансовой прибыли + процент за кредит. Этот показатель можно рассматривать как оплату за переданные в распоряжение предприятий финансовые средства или как доход от собственного или заемного капитала.
8. Поток наличности. Сумма средств, которую имеет предприятие в своем распоряжении, хоть и временно = чистая прибыль + начисленные амортизационные отчисления + резервный фонд.

Знаменатель абсолютных показателей:

1. Выручка от реализации продукции без НДС, без акцизов.
2. Собственный капитал = уставной капитал + сумма резервных капиталов + сумма резервных фондов + сумма нераспределенной прибыли прошлых лет + сумма средств социальной сферы + сумма целевого финансирования + сумма поступлений из бюджета + сумма межотраслевых внебюджетных фондов.
3. Чистые активы – это сумма средств, инвестированных в предприятие = сумма собственных источников средств + сумма долгосрочных обязательств. Или разность между общей суммой баланса по активу и суммой краткосрочных обязательств.

Показатели доходности можно рассчитывать либо на определенную дату, либо исчислять среднегодовые данные.

3. Эти показатели делятся на:

1. показатели доходности деятельности предприятия
2. показатели рентабельности собственного капитала
3. показатели рентабельности активов предприятия.

Показатели доходности:

1. Норма самофинансирования = Балансовая прибыль (6) / Величина реализованной продукции *100. Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.
2. Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль (5) / Выручка от реализации*100. Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.
3. Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации (1) / Выручка от реализации*100. Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.

Показатели рентабельности капитала:

1. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (5) / Собственный капитал. Это ключевой инвестиционный показатель, на Западе его называют нормой прибыли на собственный капитал. Акционеры, инвесторы уделяют этому показателю особое внимание, так как он лучшим способом показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль собственных средств.
2. Общая рентабельность = Балансовая прибыль / Собственный капитал*100. Этот показатель характирезет деятельности предприятия, доходность предприятия от всех видов деятельности на 1 рубль собственного капитала. Применяют этот показатель при анализе оборотного капитала. Этим капиталов может характеризоваться удельный вес в общей величине активов. Это соотношение заемного капитала и величины собственного капитала.

Показатели рентабельности активов:

1. Чистая рентабельность = Чистая прибыль / чистые активы*100. Дает оценку доходности собственного капитала.
2. Рентабельность совокупного капитала = Нетто-результат (7) / чистые активы*100. В зарубежной практике этот показатель рассматривается как один из основных и дает характеристику результативности деятельности предприятия.
3. Рентабельность наличности = Поток наличности (8) / чистые активы*100. Дает возможность извлечения прибыли из всех видов деятельности.

24.03.98 Тема: Аудиторская деятельность и ее правовые основы.

Литература: Подольский «Аудит», ЮНИТИ.

1. Понятие аудита и предпосылки создания аудиторских служб.
2. Внутренний и внешний аудит.
3. Нормативные акты об аудиторской деятельности.
4. Принцип независимости в аудите.
5. Основные этапы аудиторской проверки.
6. Аудит трудовых отношений.

1. Еще 3-4 года назад аудиторские фирмы были в новинку. Хотя он был необходим для деятельности предприятий в рыночных целях.

Аудит рассматривается по разному. Раньше многие специалисты отождествляли аудиторскую деятельность с проверкой отчетности негосударственных структур. Они были не правы. Другие отождествляли аудит с бухгалтерской деятельностью. Это тоже не верно. Третьи подчеркивали основные аспекты аудита – конфиденциальность, независимость, платность. На самом деле суть в другом.

Аудит – (пер.) счетовод, контролер.

В условиях плановой экономики необходимости в аудите не было. Не было необходимости в независимом контроле. Контроль был ведомственным (осуществлялся по линии отраслевых министерств) и вневедомственный. В состав этой группы контролеров включались: бухгалтер, сотрудники штатных служб,специалисты по труду для оценки организации труда, норм по труду, технологи и сотрудники службы контролеров. Вневедомственный контроль осуществлялся территориальными контрольными службами (КРУ – контрольно-ревизионное управление).

В условиях рыночной экономики возникла ситуация, когда достоверность учета, отчетности стала необходима государству, администрации предприятия, владельцам акций.

Предпосылки создания аудиторских групп в РФ:

1. изменение структуры управления, ликвидация отраслевых министерств, систем ведомственного контроля
2. произошед процесс разгосударствления экономики. В условиях рынка, реально выраженной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено; а собственники, акционеры заинтересованы в достоверности учета и эффективности хозяйственной деятельности. Для них важно иметь достоверные данные и убедить в их достоверности государство и третьих лиц. Доказать достоверность данных может какая-то независимая экспертиза – это аудитор.

Аудит – это контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. организаций.

2. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием. Его основные задачи:

• осуществление внутреннего контроля за формированием затрат, как правило, по месту их возникновения
• выявление отклонений от смет нормативов. Установление причин отклонений. Выявление резервов обеспечения необходимой информацией руководства фирмы или предприятия для выработки управленческих решений

В отличие от внутреннего внешний аудит всегда осуществляется аудиторскими фирмами на основе договора. Цель та же. заказчиками внешнего аудита могут быть:

• государственные органы, когда требование аудита установлены в законодательном порядке
• собственники предприятия (акционеры, инвесторы)
• банки и др. кредитные учреждения, которые нуждаются в подтверждении платежеспособности предприятия.

Различают три вида аудиторских проверок в зависимости от объема, глубины изучения информации:

1. Аудит финансовых отчетов. Подтверждение правильности и соответствия их нормам политики бухучета, в соответствии формам отчетности.
2. Аудит на соответствие основным требованиям. Более глубокое изучение финансовых отчетов. Одна из главных задач – проверка деятельности предприятия на соответствие его уставу. Подтвердить правильность начисления средств на оплату труда или др. выплат, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции…
3. Аудит хозяйственной деятельности. Всесторонний анализ производственной и финансовой деятельности (маркетинг, инвестиции и др.).

Выполняются по требованию собственников, учредителей, сторонних организаций.

3 Главный нормативный акт – Указ Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» то 22 декабря 1993 года. Этим указом были введены новые правила и до настоящего времени это есть нормативная основа аудита в нашем государстве и основа регулятора рыночной экономики. Именно этим указом был устранен волюнтаризм. Были определены сроки будущих решений о порядке проведения аудита, о лицензировании, об аттестации и должны быть определены критерии (система показателей, сроки, регламент).

Для подготовки решений была создана комиссия при Президенте РФ. Председатели? основных ведомств и министерств, а также в полном составе Координационный Совет по аудиторской деятельности.

Состав Совета: председатели независимых аудиторских организаций, председатели коллегий аудиторов и ассоциаций бухгалтеров, аудиторских палат.

Гранды – мощные аудиторские фирмы.

Стержень рыночной экономики – собственность. Именно доверяя аудиту предприятия принимают решения для размещения своих капиталов для дальнейшего их наращивания.

Инвеситрование капитала должно быть разумным. Практика цивилизованного аудита показывает необходимость использования? групп нормативных документов:

1. закон об аудиторской деятельности
2. аудиторские стандарты

Именно аудиторские стандарты дают возможность осуществлять принципы работы аудиторов, содержание работы, порядок составления заключения и другие виды деятельности.

Всего утверждено 36 аудиторских стандартов:

1. Профессиональный кодекс аудитора. Он определяет требования к объективности, к конфиденциальности и др. Профессиональный кодекс аудиторов был принят в августе 1997 года.
2. Стандарты, в которых определяются порядок аттестации аудиторов: кто допускается (высшее образование, три года работы по специальности), кто аттестует аудитора (учебный центр, финакадемия) кто выдает аттестаты аудиторам (спецкомиссия), порядок регистрации аудиторских фирм (должны иметь лицензию).

Санкции: за незаконную деятельность аудиторская фирма будет наказана:

Штрафом 500-10000 МРОТ

Изъятие дохода

Лишение аудиторской фирмы юридического лица

За уклонение от аудиторской проверки могут применятся штрафные санкции – от 100-500 МРОТ, к руководителю предприятия – 50-100 МРОТ.

Обязательный аудит назначен с 1994 года.

МИНИСТЕРСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКИ РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

КемТИПП

Ю.А. Пузанова

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций
Для студентов ССУЗов

Кемерово 2010

Составитель – Пузанова Ю.А.
Рецензент – Зотов В.П., доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН
Конспект лекций составлен на филиале кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и рекомендован к изданию

Протокол №_16_ _ от _24.05.2010г. ______

Рассмотрено и утверждено на методической комиссии СТФ КемТИПП

Протокол №___ от ___________

Конспект лекций способствует закреплению знаний в области анализа использования материальных, трудовых ресурсов, основных средств производства и продажи продукции, ее себестоимости, финансовых результатов деятельности и финансового состояния предприятия, ключевых методов и приемов, развитию умения формулировать обоснованные выводы и оценки по итогам анализа.

Рекомендуется для студентов направления 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям) дневного и заочного форм обучения для проведения лекционных занятий по курсу «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

Аннотация
В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций предназначен для студентов экономических специальностей, преподавателей.

Основная цель конспекта лекций – ознакомление обучающихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все экономические дисциплины. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

Введение 8

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического 10

анализа 10

1.1 Понятие экономического анализа 10

1.2 Предмет и метод науки 11

1.3 Экономический анализ как одна из функций 13

управления производством 13

1.4 Задачи и принципы анализа 13

1.5 Виды анализа 14

1.6 Методика анализа 16

1.7 Информационное обеспечение анализа 17

Тема 2. Традиционные приемы и методы 19

экономического анализа 19

2.1. Метод сравнения 19

2.2. Метод относительных и средних величин 20

2.3. Балансовый метод 20

2.4. Метод группировки 21

Тема 3. Методы детерминированного факторного 21

анализа 21

3.1. Метод цепных подстановок 22

3.2. Метод абсолютных разниц 25

3.3. Метод относительных разниц 25

Тема 4. Анализ производства и реализации 27

продукции 27

4.1. Анализ динамики и выполнения плана по 29

выпуску и реализации продукции 29

4.2 Анализ структуры продукции 31

4.3. Анализ ассортимента продукции 34

4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции 36

качества. 39

4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции 41

Тема 5. Анализ состояния и использования основных 44

производственных фондов 44

5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных 45

производственных фондов 45

5.2. Анализ технического состояния и движения 50

основных производственных фондов 50

5.3. Анализ эффективности использования 55

основных производственных фондов 55

5.4. Анализ использования производственной 58

мощности предприятия 58

Тема 6. Анализ использования материальных 60

ресурсов предприятия 60

6.1. Анализ материально-технического обеспечения 61

6.2. Оценка эффективности использования 63

материальных ресурсов 63

Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и 68

фонда оплаты труда на предприятии 68

7.1. Анализ обеспеченности предприятия 69

трудовыми ресурсами 69

7.2. Анализ движения рабочей силы 71

7.4. Анализ производительности труда 76

Тема 8. Анализ затрат на производство и 79

себестоимости продукции 79

8.1. Анализ общей суммы затрат на 81

производство продукции 81

8.2. Анализ затрат на рубль произведенной 83

продукции 83

8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции 84

Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности 88

9.1. Анализ финансовых результатов от 89

реализации продукции (работ и услуг) 89

9.2. Анализ рентабельности 94

Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия 97

10.1. Предварительный обзор экономического и 98

финансового положения предприятия 98

10.2. Анализ платежеспособности и ликвидности 102

баланса 102

10.3. Анализ показателей ликвидности и 105

платежеспособности предприятия 105

10.4. Анализ финансовой устойчивости 108

10.5. Анализ и оценка реальных возможностей 115

восстановления платежеспособности 115

предприятия 115

Список литературы 118

Введение
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности относится к циклу общепрофессиональных дисциплин. Цель изучения данной дисциплины – научить студента методам и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности.

Экономический анализ связан очень тесно с рядом экономических и неэкономических наук. Это, в первую очередь, экономическая теория и экономика предприятия, планирование и управление производством. Без знания бухгалтерского учета, основ финансирования и кредитования невозможно проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности. Анализ также тесно связан со статистикой и математикой, технологией производства.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучение производственно – хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.

Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее.

Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

К важнейшим задачам курса анализа относятся:

1) обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. Экономический анализ является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;

2) объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;

3) определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

4) контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;

5) выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

6) оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.

Потребителями информации, являющейся результатом анализа, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.

Студент должен уметь решать следующие задачи

Проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия различных организационно-правовых форм;

Проводить диагностику производственно-экономического потенциала предприятия;

Определять тенденции развития предприятия.

В первой части дисциплины изучаются общие вопросы теории экономического анализа. Рассматриваются такие понятия как предмет и объект анализа. Изучаются моделирование факторных систем в детерминированном анализе, виды факторных моделей и способы их построения.

Во второй части курса изучаются различные методики проведения анализа результатов хозяйственной деятельности. Это методики анализа использования различных факторов производства, анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности, анализ затрат на производство и реализацию продукции и т.д., то есть дается методология анализа различных аспектов деятельности предприятия.

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического

1.1 Понятие экономического анализа
Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) – способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.

Экономический анализ как наука является результатом развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.

Различают общетеоретический экономический анализ (макроэкономический), который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и экономический анализ на уровне хозяйствующего субъекта (микроэкономический) для изучения экономики отдельных предприятий.

1.2 Предмет и метод науки
Как и все другие экономические науки, анализ хозяйственной деятельности изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии.

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.

Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Характерные черты метода анализа хозяйственной деятельности – необходимость постоянного сравнения; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; учет всех взаимосвязей; количественная оценка причинно-следственных связей; системный подход; разработка и использование системы показателей.

В качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.

При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли, налога с добавленной стоимости, нормативы оборотных средств, нормативы длительности производственного цикла. Важным источником служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, государственные стандарты, технические условия и др.

Используются также данные внеучетного характера : акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы прессы и др. В тех случаях, когда для выявления характера и размера влияния отдельных факторов не требуется систематическая информация, используется выборочное изучение (например, при анализе качества продукции).

1.3 Экономический анализ как одна из функций

Управления производством
Обеспечение эффективности функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.

1.4 Задачи и принципы анализа
Содержание и задачи любой науки вытекают из ее функций в системе других наук.

Основные функции экономического анализа:

Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

Научное обоснование текущих и перспективных планов;

Контроль за выполнением планов и управленческих решений;

Оценка эффективности использования экономических ресурсов;

Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики и использованию имеющихся возможностей;

Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов и т.д.

Анализ и его результаты должны соответствовать определенным требованиям.

Глава 1 ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Понятие АХД.

История его становления и развития.

Виды АХД, их классификация.

Роль АХД.

1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития

Анализ и синтез как особенности человеческого мышления. Анализ в широком и узком плане. Обособление экономического анализа как самостоятельной науки. Анализ на макро- и микроуровне. Возникновение, история, современное состояние и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности.

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.

Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.

С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя историческую границу возникновения анализа, Ф.Энгельс писал: "Уже разбивание ореха есть начало анализа". С развитием человеческого общества растет число разбиваемых орехов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.

В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.

Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ , который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности , который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.

Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Освещая историю становления и развития АХД как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по АХД появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н.Р.Вейцман, С.К.Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.

Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, В.Ф.Палий, И.И.Поклад, П.И.Савичев, И.И.Каракоз, Е.В.Долгополов, М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Овсянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик, Р.С.Сайфулин, А.Ф.Аксененко и многие другие.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.