Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при при­нятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о про­шлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в буду­щем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вменен­ными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей - это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может бать использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Если существует более двух вариантов применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтерна­тивного курса действий требует отказа от другого.

Например, компания имеет возможность заключить контракт на производство специаль­ной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производ­стве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьше­ния выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затраты и долж­на быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена кон­тракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополни­тельные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заклю­чения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае огра­ниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляю­щей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

2.6. Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты и доходы .

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и дохо­ды - это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изго­товления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты из­меняются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение за­работной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты). Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта про­дукции также равны нулю.

Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с мар­жинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные за­траты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, также являясь по сво­ей сути дополнительными затратами (доходами), есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

Все экономические ресурсы (природные, материально-технические, трудовые, финансовые) обладают одним свойством – ограниченным количеством, т. е. ресурсов, как правило, меньше, чем необходимо для удовлетворения всех потребностей при данном уровне экономического развития. Вследствие ограниченности ресурсов объём производства также ограничен. Экономическая теория изучает закон ограниченности ресурсов и безграничности потребностей. Что определяет альтернативность их использования.

Когда стоит проблема выбора, то возникают три главных вопроса экономики:

1) Что производить? - это принятие решения о том, какие именно блага, какого качества и в каком количестве должны быть произведены. Определяется голосованием по средствам денег покупателя.

2) Как производить? – это принятие решения о том с помощью, каких ограниченных ресурсов и их комбинаций, с помощью каких технологий будут произведены блага. Определяется конкуренцией между товаропроизводителями и конкурентоспособностью товаров (низкие издержки и цена, высокое качество с применением ресурсосберегающей технологии).

3) Для кого производить? – это проблема, решающая кому распределяется и кто потребители. Разрешается соотношением спроса и предложения. Спрос указывает, куда направлять ресурсы, а производитель решает куда выгоднее вкладывать ресурсы для обеспечения максимального дохода и прибыли.

Управляя экономикой, приходится выбирать пути использования ресурсов, которые обеспечат удовлетворение наиболее предпочтительных потребностей, т. е. какие товары и услуги следует производить, а от каких придётся отказаться.

Производственные возможности общества – это максимальное количество товаров и услуг, которое может быть одновременно произведено за определённый период времени, при данных ресурсах и технологии.

Возможности производства книг и станков (средств производства и предметов потребления).

Задание: на основании данных таблицы построить график, кривая линия которого, отразит границы производственных возможностей (ГПВ).

Может ли данное общество при данных ресурсах производить: а) 5 единиц книг и 2 единицы станков, б) 2 ед. книг и 5 ед. станков, в) 3 ед. книг и 3 ед. станков, г) 5 ед. книг и 6 ед. станков.

В

Д

Г

Б

А

книги

Вывод: любая комбинация продуктов вне линии ГПВ невозможна, а любая комбинация внутри ГПВ возможна, при этом ресурсы используются не полно и не эффективно. Только точки А, Б, В, Г показывают эффективное использование ресурсов.

Вменённые издержки - это то, от чего общество отказывается, когда выбирает из двух наиболее желанных альтернатив.

Условный пример:

Вы идёте в магазин, но у вас ограниченный доход, который заставляет выбирать из двух альтернатив, например платье и костюм. Если вы выбираете платье, то вменёнными издержками будет являться костюм, от которого приходиться отказываться.

Вывод: таким образом, вменённые издержки – это цена выбора или упущенная выгода при смене производственных альтернатив. При переходе от альтернативы А к альтернативе В общество получает дополнительную одну единицу книг, но при этом лишается одной единицы станков. Потерянная единица станков в данном случае – вменённые издержки производства одной единицы книг.

В экономике действует закон вменённых издержек, который означает, что по мере увеличения выпуска любого продукта вменённые издержки производства каждой новой его единицы растут.

Вменённые издержки производства книг и станков при смене производственных альтернатив.

производственные альтернативы	вменённые издержки продукции каждой дополнительной единицы
обозна- чение	книги (млн. экз.)	станки (млн. экз.)	книг	станков
А			число единиц станков, теряемых при выпуске дополнительных единиц книг	число единиц книг, теряемых при выпуске дополнительных единиц станков
Б
В			при переходе: от А к Б; от Б к В; от В к Г; от Г к Д	при переходе: от Б к А; от В к Б; от Г к В; от Д к Г
Г
Д

Вывод: главной причиной действия закона возрастания вменённых издержек является далеко не полное взаимозаменяемость факторов производства для изготовления различных продуктов (разные средства производства, технологии специальности рабочих и д. р.)

При смене производственных альтернатив обществу приходится переключать на развитие новой отрасли, не приспособленные для неё ресурсы из других хозяйственных сфер. Поэтому стоимость этих ресурсов возрастает на каждую дополнительную единицу продукции.

В примере нарастающее расширение книгоиздания (от А к Д) потребует переквалификации изготовителей станков, книгоиздателей. Ресурсоёмкость дополнительных книг возрастает, а число снятых с производства станков в расчёте на каждую дополнительную книгу увеличивается.

Если бы ресурсы были бы полностью взаимозаменяемы, вменённые издержки оставались бы постоянными, а линия ГПВ была бы прямой.

Фактически существующие, но не учитываемые в бухгалтерском учете. Вмененные затраты уместны при принятии решения об использовании финансовых ресурсов фирмы, но после исполнения задуманного – их (затрат) может не оказаться. Вмененные затраты могут так же возникнуть при недостаточности финансовых ресурсов.

Иногда, что бы принять решение о начале финансирования необходимо релятивно начислить воображаемые расходы. Возможно эти расходы и не будут представлять собой реальные финансовые затраты после исполнения, но тем не менее их тоже нужно учитывать. Именно эти финансовые затраты и называются вмененными.

Вмененные затраты – легко управляемы. Управлять вмененными затратами тем легче, чем короче период принятия решения об использовании финансовых ресурсов. Чем дольше принимается решение о применении ресурсов, тем менее управляемыми, становятся вмененные затраты. Тем не менее риск появления вмененных затрат при принятии решения есть в любом случае, на деле можно только корректировать их количество в большую или меньшую сторону. Важно, что такое понятие, как вмененные затраты конструктивно только если финансовые ресурсы фирмы ограничены. Там, где финансовые ресурсы не лимитированы, нет необходимости отказываться от востребованных затрат, как это бывает в случае недостатка денежных средств, то есть вмененные затраты отсутствуют только в том случае, если финансовые ресурсы не лимитированы.

При существовании двух и более вариантов применения финансовых ресурсов, вмененные затраты представляют собой упущенную выгоду для более достойного, но еще не использованного варианта. В этом случае вмененные затраты будут использоваться в пользу другого проекта/решения, например более прибыльного. При принятии решения о начале финансирования вмененные затраты включают в себя не только явные подразумеваемые затраты, но и нереализованные возможности. Стоит заметить, что ресурсы, использованные для одной цели, не могут быть одновременно использованы для достижения другой.

Примеры вмененных затрат

В качестве примера приведем такую ситуацию: в фирме есть ресурсы в количестве 10 000 ед., которые можно вложить или в строительство здания, или использовать для покупки акций крупной государственной компании. Предположим, что фирма решает вложить 10 000 ед. в строительство здания вместо приобретения на ту же сумму акций крупной компании. Доход, который фирма могла бы получить с акций – это упущенная выгода и, следовательно, тоже может считаться вмененными затратами.

Так же приводя примеры вмененных затрат, можно вспомнить частные фирмы, где зачастую один человек осуществляет множество функций заменяя и менеджера, и секретаря, и бухгалтера, и так далее. Сотрудник, получая одну официальную заработную плату, фактически экономит денежные средства фирмы на заработные платы не нанятых рабочих. Такая экономия никогда не отражаются в бухгалтерских сводках, но, тем не менее, очень важна для принятия некоторых решений. Если же директор фирмы все-таки решается нанять сотрудников для выполнения дополнительной работы, он тем самым жертвует неполученным доходом.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

1. Управленческий учет включает:

финансовый учет и отчетность

диспетчерский учет и контроль

@планирование, учет и анализ затрат и результатов деятельности предприятия

2. Управленческий учет и контроллинг

@желательны для любого предприятия

обязательны в рыночных условиях хозяйствования

не обязательны для предприятия

3. Управленческий учет:

ведется без допущения вариантов расчета итоговых показателей

@предполагает вариантность расчетов затрат и результатов

4. Основной задачей учета затрат на производство в рамках ведения управленческой бухгалтерии является:

@информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений

предоставление информации для заинтересованных внешних пользователей

расчет финансовых результатов предприятия

5. Пользователи информации формируемой в системе управленческого учета:

налоговые органы

@руководители на различных уровнях внутрифирменного управления

кредитные учреждения

6. Управленческий учет:

никак не связан с бухгалтерским учетом

@является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции

это использование данных бухгалтерского учета для управления

7. Используемые измерители в системе управленческого учета:

только денежный измеритель

только натуральные измерители

только трудовые измерители

@любые измерители

8. Использование счетов и двойной записи в управленческом учете:

обязательно

@необязательно

невозможно

9. По сравнению с финансовым учетом, управленческий учет:

более точен

@менее точен

точность данных финансового и управленческого учета примерно одинакова

10. Управленческий учет контроллинг предназначены для:

@управленческого персонала (менеджеров) предприятия

инвесторов

кредиторов

11. Отделы управленческого учета:

должны входить в состав бухгалтерии предприятия

должны выделяться в самостоятельные отделы заводоуправления

12. Объектом управленческого учета является:

предприятие как единый хозяйственный комплекс

@места формирования затрат, центры ответственности, причины и виновники отклонений

13.Периодичность представления информации в управленческом учете:

ежемесячно

ежедневно

ежеквартально

@по мере необходимости, но чем быстрее, тем лучше

14.Первостепенное значение в управленческом учете имеют такие свойства информации как:

точность и многовариантность

@многовариантность и быстрота получени

быстрота и точность

15.Основной целью управленческого учета является:

фактический учет величины имущества

контроль внутрифирменного менеджмента

@информация для принятия решений по управлению экономикой

предприятия и проверки эффективности их выполнения

16.Принцип двойной записи для управленческого учета:

обязателен

@не обязателен, но желателен

не обязателен

17.Управленческий учет:

регламентируется государством

@не регламентируется государством

регламентируется государством в части состава затрат предприятия, включаемых в себестоимость

18.Бухгалтерский управленческий учет по охвату объектов учета:

шире финансового учета

@уже финансового (бухгалтерского) учета

равен финансовому учету

19.Вопрос о необходимости вести на предприятии управленческий учет решает:

Министерство финансов РФ

кредиторы предприятия

@руководство предприятия

20.Ожидаемые, прогнозные, плановые величины включаются в систему:

@управленческого учета

налогового учета

бухгалтерского учета

21.Персональный (должностной) состав пользователей информации и данных отчетности должен быть определен:

в бухгалтерском учете

@в управленческом учете

в налоговом учете

22.Наиболее оперативной должна быть информация:

в налоговом учете

в бухгалтерском учете

@в управленческом учете

23.Ориентация на решение «Как это должно быть» наиболее соответствует:

@управленческому учету

бухгалтерскому учету

24.Для управленческого учета важнее:

@правильная оценка и сопоставление предстоящих затрат, расходов, выручки и других доходов

констатация упущенных возможностей

возможность наказать виновных в нерациональной трате ресурсов

25.Области наибольшего риска в бизнесе, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг полнее выявляются:

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

@в управленческом учете

26.По характеру применения управленческий учет:

@универсален, возможен в любой хозяйственной организации

возможен только для ограниченного применения в конкретных отраслях материального производства

в ряде коммерческих организаций невозможен

27.Элементом управленческого учета является:

@калькуляционный учет

финансовый анализ

статистический учет

28.Элементом управленческого учета является:

финансовый анализ

@управленческий анализ

технический анализ

29.Элементом управленческого учета является:

финансовый анализ

@бюджетирование

технический анализ

30.Основной целью оперативного управленческого учета предприятия работающего в нормальных условиях является:

снижение затрат предприятия

@обеспечение максимума прибыли

увеличение объема продаж

31.Использование данных финансового учета для управления:

входит в систему управленческого учета

не входит в систему управленческого учета

@вопрос решается по усмотрению руководства предприятия

32.Бухгалтерский управленческий учет по содержанию, характеристике объектов учета:

должен быть одинаковым с финансовым (бухгалтерским) учетом

@может быть более информативным по глубине раскрытия показателей

является менее информативным по сравнению с финансовым (бухгалтерским) учетом

33.Управленческий учет возник на основе:

хозяйственного учета

налогового учета

@калькуляционного учета

статического учета

34.Этические нормы поведения в управленческом учете:

@существуют

не существуют

вопрос решается по усмотрению руководства предприятия

35.Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета произошло:

@в 50-ые годы XX века

в конце XIX века

в 70-ые годы XX века

с переходом на условия рыночной экономики