Внешнеторговая бартерная сделка. Правовое регулирование внешнеторговых бартерных сделок

Введение

1. Внешнеторговые бартерные сделки: сущность и специфика

1.2 Порядок оформления внешнеторговой бартерной сделки

2. Контроль внешнеторговых бартерных сделок

2.2 Проблемы совершенствования механизма таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современном международном торговом обороте товарообменные операции имеют весьма существенное значение. Это связано с различными обстоятельствами, начиная от особенностей государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и заканчивая индивидуальными потребностями контрагентов. Именно по этой причине товарообменные операции приобретают самые различные формы и часто выражаются достаточно сложной правовой конструкцией договорных отношений.

Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

При налогообложении бартерных операций одним из спорных является вопрос определения стоимости обмениваемых товаров, то есть доходов (выручки) российской стороны от сделки. Эта и другие особенности, а также возрастающая роль внешнеторговых бартерных сделок в современном международном торговом обороте обусловили актуальность темы данного исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение сущности и признаков внешнеторговой бартерной сделки.

Исходя из поставленной цели, в работе решены следующие задачи:

изучены подходы к определению внешнеторговой бартерной сделки.

рассмотрены признаки внешнеторговой бартерной сделки;

изучены вопросы регулирования внешнеторговых бартерных сделок;

рассмотрены проблемы таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок.

состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, а также заключения и списка использованной литературы.

Внешнеторговые бартерные сделки: сущность и специфика

Понятие и признаки внешнеторговой бартерной сделки.

Внешнеторговые товарообменные операции - это сделки, которые:

оформлены единым договором (контрактом);

предусматривают прямой безденежный обмен товарами;

Определяющим началом развития товарообменных операций являются следующие обстоятельства:

1) гибкость встречной торговли. Данное обстоятельство дает возможность контрагентам приспосабливаться к изменяющейся конъюнктуре мировых рынков. Особенностью встречной торговли является расширение практики встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынках.

Важно отметить, что контрагентами во встречной торговле наряду с экспортерами и импортерами основных товаров являются:

а) встречный импортер, которым может быть экспортер основного товара или любая другая организация, указанная в соглашении (контракте);

б) встречный экспортер, которым может быть импортер основного товара или любая другая организация, указанная в соглашении (контракте);

2) обострение проблемы сбыта товаров и услуг на мировых рынках;

3) развитие внутрифирменной компьютеризации, позволяющей достаточно оперативно формировать номенклатуру встречных товаропотоков;

4) недостаточность валютных средств для расчетов у отдельных государств по причине неравномерности экономического развития страны в мировом хозяйстве;

5) широкое распространение в международной коммерческой практике разнообразных видов договоров: аренда машин и оборудования (лизинг), договоры о строительстве объектов "под ключ", подряды на производство проектно-конструкторских и инженерно-строительных работ (инжиниринг), лицензионные соглашения, договоры о производственной кооперации, соглашения о совместной деятельности и др.

В сфере международных экономических отношений гражданско-правового характера товарообменные операции большей частью именуются бартерными операциями или внешнеторговыми бартерными сделками.

Бартерная сделка (от англ. "barter" - товарообмен, меновая торговля) представляет собой:

а) договор между участниками гражданского оборота о натуральном обмене, купле-продаже по схеме "товар за товар";

б) безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом) .

Внешнеторговая бартерная сделка - разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный натуральный товарообмен на сбалансированной основе, оформленный единым договором между российским и иностранным лицами .

Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (ст.2 Закона об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности).

Итак, бартерная сделка (бартер), являясь одной из форм встречной торговли (товарообменной операцией), представляет собой соглашение между участниками коммерческого оборота, имеющими различную государственную (национальную) принадлежность по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности, оформленное в виде одного документа (соглашения или контракта).

Приведенное определение бартерной сделки позволяет выделить следующие ее признаки:

1) бартерная сделка является одной из форм встречной торговли - товарообменной операцией. К встречной торговле относятся внешнеторговые операции, при которых в единых документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами.

Встречная торговля представляет собой обобщающий термин, который охватывает различные виды двух экспортных сделок: первая исходит из страны-экспортера, вторая - из страны-импортера.

Коммерческим преимуществом встречной торговли является то, что она расширяет практику встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынке.

Следует отметить, что сделки собственно встречной торговли в отличие от бартера имеют ряд отличительных особенностей. Во-первых, другие формы встречной торговли связаны с использованием денег как средства определения цен на обмениваемые товары, инструмента финансирования сторон в ходе осуществления сделки и для оплаты активного сальдо обмена экспортных и импортных товаров. Во-вторых, в основе иных, помимо бартера, форм встречной торговли, как правило, лежит элемент необходимости, т.е. к ним вынуждают прибегать национальное законодательство, административное регулирование, валютные ограничения и т.п.;

2) бартерная сделка представляет собой договор, т.е. соглашение двух или нескольких лиц, по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности. С точки зрения правовой характеристики бартерная сделка является договором: двусторонним (многосторонним), возмездным, консенсуальным, формальным.

Реализация бартерных правоотношений осуществляется в следующей последовательности: во-первых, заключается контракт с иностранной организацией-поставщиком на обмен товарами; во-вторых, данная организация поставляет товар; в-третьих, в качестве платежа за импортированный товар партнер отгружает иностранной компании указанный в контракте встречный товар. Одновременно каждая из сторон, участвующих в бартерной сделке, самостоятельно заключает дополнительные контракты:

с транспортной организацией на международную перевозку грузов;

со страховой компанией на предмет его страхования;

с банком или другой организацией по вопросу предоставления гарантий по сделке;

3) предметом бартера являются не только вещи в форме товара, но и работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. Если обратиться к договору мены, то в соответствии со ст.567 ГК РФ предметом данного договора могут быть только вещи, которые каждая из сторон договора обязуется передать другой стороне;

4) являясь внешнеторговой сделкой, в бартере одной из сторон договора выступает субъект предпринимательской деятельности Российской Федерации, а в качестве другой - субъект предпринимательской деятельности иностранного государства, т.е. участие в бартерной сделке лиц различной национальной (государственной) принадлежности;

5) бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения договора. В соответствии с Указом о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок данный договор должен соответствовать следующим требованиям:

во-первых, договор должен иметь дату и номер;

во-вторых, договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;

в-третьих, в договоре должны быть указаны:

перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, срок выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Что касается договора мены, то к его форме предъявляются те же требования, что и к договорам купли-продажи. Если договор мены заключают между собой физические лица и его цена не превышает 10 минимальных размеров оплаты труда, оформлять его письменно необязательно. Но следует помнить, что для некоторых видов договоров есть исключения. Например, если необходима государственная регистрация права на полученный товар (вещь), сделка должна быть в обязательном порядке заключена в письменной форме;

6) бартерный договор, как отмечает Л.П. Ануфриева, рождает длящееся для обеих сторон отношение, в ходе которого исполнение ими обязательств имеет протяженность во времени .

По характеру договорных отношений бартер подразделяется на встречную закупку, встречную поставку, бартерную аренду и толлинг :

а) встречная закупка. Организация A поручает продать организации B произведенную A продукцию и одновременно поручает ей приобрести на вырученные средства сырье для своего производства;

б) встречная поставка. Организация A поставляет организации B оборудование по договору поставки, в то время как последняя поставляет организации A материалы для изготовления оборудования также по договору поставки;

в) бартерная аренда. Организация A предоставляет организации B оборудование во временное пользование по договору аренды. Вместо арендной платы организация B расплачивается продукцией, произведенной на арендованном оборудовании (вариант: расплата осуществляется путем проведения ремонта оборудования в организации A);

г) толлинг (договор на переработку давальческого сырья). Организация A поставляет организации B сырье для переработки и получает оплату в виде готовой продукции.

Сбалансированный бартер - это безвалютная операция, т.е. встречные поставки, равные по стоимости.

Несбалансированный бартер - это сделка, когда поставки отличаются, а именно конечный расчет осуществляется в форме клиринга, т.е. зачета взаимных требований ценными бумагами, валютой. Причем валютой выплачивается только разница в стоимости товара.

Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара.

При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов не получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.

1.2 Порядок оформления внешнеторговой бартерной сделки

В соответствии с п.2 Указа Президента России № 1209 от 18.08.1996 г., бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.

Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. В договоре должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Согласно указанному порядку паспорт - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.

Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному Министерства экономического развития РФ в регионе, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте пять миллионов долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МЭР России по Центральному округу.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта, составленного по установленной форме;

оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;

оригинал и копия разрешения МЭР России, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;

копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МЭР России в регионе за оформлением паспорта);

копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;

копия международного договора РФ, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора РФ;

документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных декларации, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа N 1209;

удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Одним из основных документов, применяемых в валютном контроле, выступает именно паспорт сделки (паспорт бартерной сделки), который используется в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами и содержит документально подтвержденные сведения об этих операциях.

Паспорт сделки должен быть представлен таможенным органам при помещении товаров под заявляемый таможенный режим по возмездному договору между резидентом и нерезидентом, сумма которого превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений.

Паспорт сделки оформляется в стандартизированном виде в порядке, определенном Инструкцией ЦБ России от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций между резидентом и нерезидентом, заключающихся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных Банком России, за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом.

Паспорт сделки не оформляется в отношении вышеназванных валютных операций, если они осуществляются по контракту, заключенному:

между нерезидентами и физическими лицами-резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;

между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление валютных операций;

между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.

Паспорт сделки оформляется резидентом до начала таможенного оформления в уполномоченном банке, ведущем расчетное обслуживание внешнеторгового договора (контракта).

Для осуществления деятельности в качестве агента валютного контроля при обслуживании валютных операций участников ВЭД, связанных с экспортом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), коммерческий банк обязан выполнять ряд условий:

зарегистрировать в Банке России образцы оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля, которые затем по каналам межведомственного обмена информацией между Банком России и ФТС России доводятся до таможенных органов;

определить и утвердить приказом по банку список ответственных лиц банка - сотрудников банка, уполномоченных подписывать паспорта сделки, а также совершать иные действия по валютному контролю от имени банка;

вести регистрацию и учет всех входящих и исходящих документов в соответствии с внутренними правилами делопроизводства;

готовить необходимую документацию (ведомость банковского контроля).

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:

Заполненный бланк паспорта сделки в двух экземплярах.

Контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту.

Разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации.

Иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки.

Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом - юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица-резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей, и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица-резидента.

Банк рассматривает представленные ему документы.

Основанием для отказа в подписании паспорта сделки могут быть:

несоответствие данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в паспорте сделки;

оформление паспорта сделки с нарушениями установленных требований;

непредставление резидентом в банк обосновывающих документов (т.е. документов, необходимых для оформления паспорта сделки).

В случае отказа в подписании паспорта сделки банк возвращает резиденту представленные им экземпляры паспорта сделки и обосновывающие документы в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.

Если же у банка нет замечаний (документы представлены в полном объеме, оформлены в соответствии с установленными требованиями), то паспорту сделки присваивается номер, паспорт сделки регистрируется в соответствии с внутренними правилами делопроизводства банка и подписывается ответственным лицом банка. Подпись заверяется печатью банка.

Если сторонами внешнеторговой сделки внесены изменения и/или дополнения в контракт, которые затрагивают сведения, указанные в паспорте сделки, то резидент представляет в уполномоченный банк, подписавший паспорт сделки по данному контракту:

переоформленный с учетом внесенных в контракт изменений паспорт сделки (в двух экземплярах);

документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт;

иные документы, необходимые для переоформления паспорта сделки по контракту.

Надо отметить, что номер паспорта сделки сам по себе информативен.

Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

. Контроль внешнеторговых бартерных сделок

2.1 Правовые и организационные основы валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок

Контроль - обязательный этап любой управленческой деятельности, которая включает в себя подготовку управленческого решения, его реализацию и контроль за исполнением. Контроль является важнейшей функцией управления, обеспечивающей проверку исполнения решения, достижения результата.

Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию. Порядок их совершения регламентирован следующими нормативно-правовыми актами и документами:

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности);

Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок);

Постановление Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок";

Методические рекомендации по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок (приложение к письму Федеральной таможенной службы от 12 июля 2007 г. N 01-06/25927);

Указом Президента Российской Федерации N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" устанавливаются требования к форме и содержанию бартерного договора, порядку и срокам исполнения обязательств российских лиц, заключивших или от имени которых заключены бартерные сделки.

В соответствии с п.5 Указа представление в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки является обязательным при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок.

Пункт 7 Указа обязывает должностных лиц таможенных органов Российской Федерации при осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации по внешнеторговым сделкам (включая бартерные сделки) в соответствии с таможенным режимом экспорта, исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке (если иное не предусмотрено настоящим Указом и иными актами законодательства Российской Федерации) является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с нормами Таможенного кодекса Российской Федерации.

Контроль за исполнением установленных данным Указом требований в части совершения бартерных сделок, предусматривающих экспорт товаров, возложен на таможенные органы Российской Федерации.

Осуществление таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок осуществляется на основе Методологических рекомендаций (письмо ФТС России от 31.03.2005 № 01-06/10139) .

На основании пункта 4 статьи 54 Федерального закона от 08.12.2003 (в ред.02.02.2006) № 164-ФЗ при контроле за исполнением внешнеторговых бартерных сделок при производстве таможенного оформления и таможенном контроле таможенные органы руководствуются ранее изданными и действующими нормативными правовыми актами.

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" устанавливает определенные меры в отношении внешнеторговых бартерных сделок :

в случае установления в соответствии с настоящим Федеральным законом запретов и ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью такие запреты и ограничения применяются также в отношении внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью, осуществляемой с использованием внешнеторговых бартерных сделок.

по основаниям, указанным в части 1 статьи 38 настоящего Федерального закона, Правительство Российской Федерации может устанавливать ограничения в отношении использования внешнеторговых бартерных сделок при осуществлении внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью.

Кроме того, этот же Федеральный закон, определяет порядок контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок и их учета:

внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.

порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками и их учета устанавливается Правительством Российской Федерации. В случае, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств, порядок осуществления контроля за такими сделками и их учета устанавливается Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Говоря об особенностях осуществления внешнеторговых бартерных сделок, следует отметить, что в документе, оформляющем внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:

1) дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;

2) номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара. В договоре на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве указывается стоимость товаров (далее - встречные товары), предусмотренных для обмена на равноценные по стоимости экспортируемые из Российской Федерации товары, а номенклатура, количество, качество и цена встречных товаров указываются в дополнительных протоколах, которые должны являться частью таких договоров;

3) перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;

4) перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки или от имени которых заключены такие сделки, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для осуществления текущих валютных операций и исчисляемые с даты фактического пересечения экспортируемыми из Российской Федерации товарами таможенной границы Российской Федерации, с момента оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности соответствующими документами, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств.

Превышение сроков, предусмотренных в части 2 статьи 45 ФЗ № 164 от 08.12.2003 г., и выполнение иностранным лицом обязательства по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оказание иностранным лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности, допускаются только при условии получения разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

При экспорте товаров выполнение российскими лицами обязанности, предусмотренной в части 2 статьи 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ, является требованием таможенного режима экспорта.

При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок по договору на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве встречные товары могут быть реализованы без их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. При этом:

1) фактическое получение встречных товаров должно быть подтверждено соответствующими документами;

2) российские лица не позднее чем через 90 дней со дня фактического получения встречных товаров обязаны обеспечить их реализацию по рыночным ценам, действующим в стране их реализации, и зачисление на свои счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.

Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств.

При декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеторговой бартерной сделки, в таможенные органы Российской Федерации представляется паспорт внешнеторговой бартерной сделки.

Валютный контроль является частью единой государственной системы финансового контроля. Его функционирование связано с национальной и международной валютными системами, валютными рынками, внутриэкономическими и трансграничными потоками валют и капиталов. Это важнейший участок общей системы финансового контроля, от которого зависит устойчивость валютного курса и денежного обращения в стране, состояние золотовалютных резервов, внешнеэкономический потенциал, в известной мере инвестиционный потенциал экономики. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Нормативно-правовая база механизма валютного контроля в сфере внешнеэкономической деятельности - это федеральные законы, подзаконные акты, международные договоры Российской Федерации.

К числу основных из них относятся:

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Инструкции Банка России, посвященные валютному контролю за экспортируемыми и импортируемыми товарами.

Положение "Об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации", утвержденное ГТК России 11 апреля 1997 г. № 01-23/6678, МВЭС России 9 апреля 1997 г. № 10-83/1335, ВЭК России 2 апреля 1997 г. № 07-26/768.

Нормативные правовые акты ФТС России, касающиеся особенностей технологий валютного контроля.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля, права и обязанности которых определены в п.5 ст.4, ст.22 и 23 Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

2.2 Проблемы совершенствования механизма таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок

Валютному контролю и контролю за исполнением внешнеторговых бартерных сделок подлежат сделки, заключенные между резидентами и нерезидентами и предусматривающие проведение валютных операций, вне зависимости от заявляемого на основании этих сделок таможенного режима товаров. Технологии валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок разработаны в соответствии с положениями действующего валютного законодательства Российской Федерации и изложены в документах ЦБ России и ФТС России.

В период проводимых реформ законодательными и исполнительными органами власти России принимались меры по совершенствованию системы валютного регулирования и механизма валютного контроля за экспортными, импортными операциями и внешнеторговыми бартерными сделками. Основу данному процессу дал Закон РФ от 09.10.1992 г. №3615-1. С принятием совместных Инструкций ЦБ России и ГТК России от 12.10 1993 г. №19 и от 26.07.1995 г. №30 было положено начало системе таможенно-банковского валютного контроля. Система ТБВК, созданная совместно Банком России и ГТК России, имела определенную структуру, технологию и информационные связи. Основными контролирующими субъектами являлись таможенные органы и банковские структуры, отсюда и само название процедуры - "таможенно-банковский валютный контроль". Сущность ТБВК при экспорте и импорте товаров заключалась в объединении контролирующих действий этих двух агентов валютного контроля.

Наиболее существенное развитие система таможенно-банковского валютного контроля получила в 2000-2003 годах. Именно в этот период в валютное законодательство были внесены важные изменения. Был постепенно увеличен перечень таможенных режимов, на которые распространялись эти контрольные механизмы; расширено понятие "ценные бумаги" и т.д. С принятием совместных Инструкций ЦБ России и ГТК России №86-И, №91-И и введением их в действие с 1 января 2000 года и с 1 января 2001 года соответственно технологии валютного контроля были распространены на экспортные и импортные операции, предусматривающие расчеты не только в иностранной валюте, но и в валюте Российской Федерации. В них был определен перечень обязательных документов, необходимых для организации ТБВК. Важным достоинством этой системы было тесное взаимодействие и оперативный обмен документами и информацией между уполномоченными банками и таможенными органами в электронном виде по телекоммуникационной сети, который позволял двум основным контролирующим субъектам валютного контроля на основе имеющихся у них данных получать сведения о произведенных платежах и отгрузке товаров по внешнеторговым контрактам и выявлять нарушителей валютного и таможенного законодательства. В результате этого объем контролируемых в рамках ТБВК экспортных операций российских участников ВЭД в 2003 году вырос по сравнению с 1999 годом почти в 2,5 раза и превысил 80-процентный рубеж, о чем свидетельствуют данные Табл.1 .

Таблица 1. Объем экспортных операций, контролируемых в рамках ТБВК, в 1999-2003 годах (млрд. долларов США)

Рассчитано по данным годовых сборников "Таможенная статистика внешней торговли РФ". - М.: ГТК РФ, 1999 - 2003 и Материалам III Всероссийского совещания руководителей таможенных органов РФ 26-27.02.2004 г.

С усилением контроля со стороны таможенных органов за экспортными операциями количество участников ВЭД с 2000 года по 2003 год сократилось более чем на 35%, а количество грузовых таможенных деклараций, оформленных в режиме "экспорт", уменьшилось в 2 раза. Действие ее не распространялось на бартерные сделки, а также на экспорт работ, услуг, интеллектуальной собственности. Одновременно обеспечено снижение уровня невозврата валютной выручки от экспорта товаров. До введения системы таможенно-банковского валютного контроля в Россию не возвращалось более половины экспортной валютной выручки. Но уже в 1998 году невозврат экспортной валютной выручки составлял около 5%, а к 2003 году этот показатель снижен до минимальной величины 0,1% стоимости экспортированных товаров. С наступлением 2001 года, Инструкции №91-И объем контролируемых импортных операций также возрос. Он стал составлять около 80% объема товарного импорта. Это подтверждает определенную эффективность действовавшей системы валютного контроля.

Произошедшее в 2004 году законодательное понижение статуса таможенных органов в сфере валютного контроля с уровня органа валютного контроля до агента валютного контроля привело к снижению качества и результативности его проведения.

В период, когда роль ФТС России как субъекта валютного контроля не была еще законодательно закреплена, Банк России как орган валютного регулирования и орган валютного контроля своими нормативными документами сформировал в Российской Федерации обособленную систему банковского валютного контроля. Он установил порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым сделкам, без учета взаимодействия уполномоченных банков и таможенных органов.

Среди путей усиления действенности таможенного валютного контроля за внешнеторговыми бартерными сделками важное место занимает законодательное повышение статуса Федеральной таможенной службы России.

Федеральной таможенной службе России целесообразно законодательно вернуть статус органа валютного контроля. Это даст ей возможность тесно взаимодействовать с другими органами валютного контроля, в том числе с ЦБ России, а также позволит таможенным органам и уполномоченным банкам оперативно осуществлять валютный контроль и решать возложенные на них задачи в полном объеме. Отсутствие в сегодняшнем валютном законодательстве механизма взаимодействия между органами и агентами валютного контроля следует отнести к числу существенных недостатков действующей системы валютного регулирования и валютного контроля.

Предоставление ФТС России статуса органа валютного контроля даст ей право издавать нормативные акты валютного контроля, отнесенные к её компетенции, в том числе и совместные с другими органами валютного контроля, подобно ранее издававшимся совместным документам ЦБ России и ГТК России по контролю за экспортно-импортными операциями.

В настоящее время заслуживает внимания и проблема создания рационального для современных условий механизма взаимодействия таможенных органов и банковских структур по осуществлению валютного контроля за внешнеторговыми операциями.

Заключение

Внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

Как отмечают некоторые ученые, данную проблему на практике можно решить, предусмотрев систему мер защиты и оперативных санкций, направленных на обеспечение реального исполнения контракта после нарушения отдельных его условий. Во-первых, в самом договоре можно предусмотреть одновременность поставок. Во-вторых, может быть предусмотрено, что в случае если задержка в поставке с одной стороны превышает определенный срок, то другой контрагент освобождается от своей обязанности осуществить встречную поставку, т.е. бартерный контракт прекращает свое существование.

Важно отметить, что внешнеторговые бартерные сделки имеют ряд специфических особенностей, обособляющих их от иных форм встречной торговли. Характерными особенностями бартерной сделки являются: ее разовый характер; участие в ней чаще всего двух сторон; оформление сделки одним контрактом; определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта; относительно короткий в сравнении с другими формами встречной торговли срок исполнения сделки, который, как правило, не превышает один-два года.

Меры валютного регулирования и контроля, в законодательном порядке принятые государством, на наш взгляд, еще недостаточно проработаны как в институциональном, так и в организационно-методическом плане. Принимаемые государством усилия по совершенствованию механизма валютного регулирования и валютного контроля за внешнеторговыми операциями, введение в действие новых федеральных законов в данной сфере деятельности и нового Таможенного кодекса РФ свидетельствуют, что экспортно-импортные операции, бартерные сделки, особенно сделки со смешанными формами расчетов, и по сей день остаются трудно контролируемыми.

В системе органов государственного регулирования внешнеторговой деятельности и осуществления валютного контроля за ней особая роль отводится таможенным органам России как наиболее динамично развивающимся. В этой ситуации вызывает обеспокоенность допущенное в 2004 году законодательное понижение статуса ФТС России с уровня органа валютного контроля до уровня агента валютного контроля, сужение функций таможенных органов по осуществлению валютного контроля, а также ослабление механизма взаимодействия таможенных органов и банковских структур по его проведению.

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 584 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009).

4. Федеральный закон РФ от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

5. Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

6. Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".

7. Положение, утв. ГТК РФ 11.04.1997 № 01-23/6678, МВЭС РФ 09.04.1997 № 10-83/1355, ВЭК РФ 02.04.1997 № 07-26/768.

8. Постановление Правительства РФ от 31.10 1996 № 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок".

9. Учебные пособия и периодические издания

10. Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник: В 3 т. Том 2. Особенная часть. М.: БЕК, 2002.

11. Бурцев С.И. Повышение уровня взаимодействия между странами ближнего зарубежья по организации валютного контроля за внешнеторговыми операциями. // Научные труды Московского гуманитарного университета. Вып.52. - М.: МосГУ, 2005.

12. Бурцев С.И. Механизм таможенного валютного контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок и пути его совершенствования // Научные труды Московского гуманитарного университета. Вып.58. - М.: МосГУ, 2005.

13. Ганеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Изд. - во "бухгалтерский учет", 2003. - 144 с.

14. Канашевский В.А. Внешнеэкономические сделки: материально-правовое и коллизионное регулирование. М.: Волтерс Клувер, 2008.

15. Лебедева Н.В. Паспорт бартерной сделки // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007 - № 8 - с.31-33.

16. Лермонтов Ю.В. Цена сделки // Аудит и налогообложение -2005-№ 6-с.25-27.

17. Попков В.П., Мерсиянов А.А., Кинчин С.В. Управление бартерными операциями: Монография. М.: Маршрут, 2004.

18. Семенихин В.С. Внешнеторговые бартерные сделки // Аудит и налогообложение. - 2007 - № 3 - с.31-26.

19. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия.5-е изд., доп. и перераб.М., 2006.

20. Шумилов В.М. Комментарий к закону "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" // Внешнеторговое право - 2006 - № 2 - с.17-19.

"Внешнеторговое право", 2008, N 2

В современном международном торговом обороте товарообменные операции играют весьма существенное значение. Это связано с различными обстоятельствами, начиная от особенностей государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и заканчивая индивидуальными потребностями контрагентов. Именно по этой причине товарообменные операции приобретают самые различные формы и часто выражаются достаточно сложной правовой конструкцией договорных отношений.

Внешнеторговые товарообменные операции - это сделки, которые:

оформлены единым договором (контрактом);
предусматривают прямой безденежный обмен товарами;
содержат оценку товаров с целью создания условий для эквивалентного обмена <1>.

<1> Данное определение содержится в Письме Федеральной налоговой службы от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь".

Определяющим началом развития товарообменных операций являются следующие обстоятельства:

гибкость встречной торговли. Данное обстоятельство дает возможность контрагентам приспосабливаться к изменяющейся конъюнктуре мировых рынков. Особенностью встречной торговли является расширение практики встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынках.

обострение проблемы сбыта товаров и услуг на мировых рынках;
развитие внутрифирменной компьютеризации, позволяющей достаточно оперативно формировать номенклатуру встречных товаропотоков;
недостаточность валютных средств для расчетов у отдельных государств по причине неравномерности экономического развития страны в мировом хозяйстве;
широкое распространение в международной коммерческой практике разнообразных видов договоров: аренда машин и оборудования (лизинг), договоры о строительстве объектов "под ключ", подряды на производство проектно-конструкторских и инженерно-строительных работ (инжиниринг), лицензионные соглашения, договоры о производственной кооперации, соглашения о совместной деятельности и др.

Правовое регулирование внешнеторговых бартерных сделок

Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности);
Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок);
Постановлением Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок";
Методическими рекомендациями по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок (Приложением к Письму Федеральной таможенной службы от 12 июля 2007 г. N 01-06/25927);
Положением ВЭК России, МВЭС России, ГТК России от 28 мая 1997 г. N 07-26/3226, N 10-83/2007, N 01-23/10035 "Об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме";
Положением об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации (утв. ГТК России 11 апреля 1997 г. N 01-23/6678, МВЭС России 9 апреля 1997 г. N 10-83/1355, ВЭК России 2 апреля 1997 г. N 07-26/768);
Письмом Федеральной налоговой службы от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь";
Порядком выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" п. 3 (утв. МВЭС России 13 марта 1997 г. N 10-83/897, ГТК России 4 марта 1997 г. N 01-23/4663, ВЭК России 28 февраля 1997 г. N 07-26/356);
Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок (утв. МВЭС России, ГТК России, Минфином России 3 декабря 1996 г. N 10-83/3225, N 01-23/21497, N 01-14/197);
Порядком согласования и оформления в МВЭС России паспортов бартерной сделки (Приложением к Приказу МВЭС России от 6 декабря 1996 г. N 592).

Понятие бартера

Прежде всего необходимо отметить терминологическую разноголосицу, которая имеет место в русскоязычной юридической литературе. Для обозначения понятия "бартер" используются термины:

Бартерная сделка.

Бартерная сделка (от англ. barter - товарообмен, меновая торговля) представляет собой:

б) безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом) <2>.

<2> См.: Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. 5-е изд., доп. и перераб. М., 2006. С. 78.

Бартер.

Бартер - это товарообменная сделка (договор мены), при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Это как бы купля-продажа, но с оплатой не деньгами, а путем компенсации встречной поставки товарами, равной по стоимости <3>.

<3> См.: Белов А.П. Международное предпринимательское право: Практическое пособие. М.: Юридический дом "Юстицинформ", 2001. С. 165.

Под бартером понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального обмена без использования механизма валютно-финансовых расчетов <4>.

<4> См.: Сусанян К.Г. Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами. М., 1992. С. 59 - 60.

Бартер - обособившаяся форма встречной торговли, не связанная с использованием денег <5>.

<5> См.: Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005. С. 296.

Под бартером в узком смысле понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального обмена <6>.

<6>

Бартерный контракт.

Бартерный контракт - это безвалютный, но оцененный обмен товарами, при котором оценка делается для того, чтобы:

а) обеспечить эквивалентность обмена;

б) дать возможность определить сумму страхования;

<7> См.: Основы внешнеэкономических знаний / Под ред. И.П. Фаминского. М.: Междунар. отношения, 1994. С. 231.

Бартерный контракт по своей структуре и содержанию представляет собой как бы сдвоенный контракт купли-продажи, в котором каждая сторона является одновременно и продавцом, и покупателем <8>.

<8> См.: Воронкова О.Н., Пузакова Е.П. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление. М.: Экономистъ, 2006. С. 339.

Бартерные операции.

Бартерные операции - наиболее традиционная разновидность встречной торговли, представляющая безвалютный, но оцененный обмен товарами <9>.

<9> См.: Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: организация и техника. М.: Междунар. отношения, 1989. С. 157 - 158.

Бартерное соглашение.

Бартерное соглашение - это самостоятельный договор, обладающий рядом признаков, отличающих его от купли-продажи, мены и поставки, совершаемый как в сфере внутреннего оборота Российской Федерации, так и во внешнеторговой ее сфере <10>.

<10> См.: Болингер В.Ф. Внешнеторговый бартер (правовые аспекты). Екатеринбург, 1993. С. 10.

Бартерное соглашение - это компенсационный договор, поскольку поставка товара одной стороной осуществляется "в компенсацию" (юридический термин - "встречное удовлетворение") поставки товара другой стороной <11>.

<11> См.: Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. М.: Юрид. лит., 1993. С. 95.

Бартерные соглашения (barter transactions) предусматривают обмен согласованного количества одного товара на другой. В таком соглашении либо устанавливается количество взаимопоставляемых товаров, либо оговаривается сумма, на которую стороны обязуются поставить товары <12>.

<12> См.: Герчикова И.Н. Международное коммерческое дело. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С. 291.

Внешнеторговый бартер.

Под внешнеторговым бартером понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности <13>.

<13> См.: Гражданское право: Учебник. В 2 т. Том II. Полутом 1 / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2004. С. 339.

Внешнеторговая бартерная сделка.

<14> См.: Прокушев Е.Ф. Указ. соч. С. 296.

Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, в которой расчеты за поставленный товар производятся встречной поставкой (поставками) <15>.

<15> См.: Канашевский В.А. Внешнеэкономические сделки: материально-правовое и коллизионное регулирование. М.: Волтерс Клувер, 2008. С. 340.

Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (ст. 2 Закона об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности).

На этапе исследования правовой природы бартерных сделок, с нашей точки зрения, будет правильным отказаться от анализа указанных терминов и рассматривать все указанные термины как синонимы.

Признаки бартерной сделки

Приведенное определение бартерной сделки позволяет выделить следующие ее признаки.

Бартерная сделка является одной из форм встречной торговли - товарообменной операцией. К встречной торговле относятся внешнеторговые операции, при которых в единых документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами.

Бартерная сделка представляет собой договор, т.е. соглашение двух или нескольких лиц, по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности. С точки зрения правовой характеристики бартерная сделка является договором: двусторонним (многосторонним), возмездным, консенсуальным, формальным.

Реализация бартерных правоотношений осуществляется в следующей последовательности: во-первых, заключается контракт с иностранной организацией - поставщиком на обмен товарами; во-вторых, данная организация поставляет товар; в-третьих, в качестве платежа за импортированный товар партнер отгружает иностранной компании указанный в контракте встречный товар. Одновременно каждая из сторон, участвующих в бартерной сделке, самостоятельно заключает дополнительные контракты:

с транспортной организацией на международную перевозку грузов;
со страховой компанией на предмет его страхования;
с банком или другой организацией по вопросу предоставления гарантий по сделке.

Предметом бартера являются не только вещи в форме товара, но и работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. Если обратиться к договору мены, то в соответствии со ст. 567 ГК РФ предметом данного договора могут быть только вещи, которые каждая из сторон договора обязуется передать другой стороне.
Являясь внешнеторговой сделкой, в бартере одной из сторон договора выступает субъект предпринимательской деятельности Российской Федерации, а в качестве другой - субъект предпринимательской деятельности иностранного государства, т.е. участие в бартерной сделке лиц различной национальной (государственной) принадлежности.
Бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения договора. В соответствии с Указом о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок данный договор должен соответствовать следующим требованиям:

во-первых, договор должен иметь дату и номер;
во-вторых, договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;
в-третьих, в договоре должны быть указаны:

Что касается договора мены, то к его форме предъявляются те же требования, что и к договорам купли-продажи. Если договор мены заключают между собой физические лица и его цена не превышает 10 минимальных размеров оплаты труда, оформлять его письменно необязательно. Но следует помнить, что для некоторых видов договоров есть исключения. Например , если необходима государственная регистрация права на полученный товар (вещь), сделка должна быть в обязательном порядке заключена в письменной форме.

Бартерный договор, как отмечает Л.П. Ануфриева, рождает длящееся для обеих сторон отношение, в ходе которого исполнение ими обязательств имеет протяженность во времени <16>.

<16> См.: Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник. В 3 т. Том 2. Особенная часть. М.: БЕК, 2002. С. 288.

Виды бартерных сделок

Классификация бартерных сделок создана прежде всего в теоретических целях. Практическое значение любой классификации состоит в правильном уяснении прав и обязанностей сторон, определении круга правовых норм, подлежащих применению в процессе возникновения, реализации и прекращения правоотношения. Не являются исключением и бартерные отношения.

По характеру договорных отношений бартер подразделяется на встречную закупку, встречную поставку, бартерную аренду и толлинг <17>:

а) встречная закупка. Организация A поручает продать организации В произведенную A продукцию и одновременно поручает ей приобрести на вырученные средства сырье для своего производства;

<17> См.: Попков В.П., Мерсиянов А.А., Кинчин С.В. Управление бартерными операциями: Монография. М.: Маршрут, 2004. С. 28.

Сбалансированный и несбалансированный бартер <18>.

<18> См.: Арустамов Э.А., Андреева Р.С. Внешнеэкономическая деятельность. М.: ЗАО "Интерэкспорт", 2008. С. 212.

Сбалансированный бартер - это безвалютная операция, т.е. встречные поставки, равные по стоимости.

Прямой и опосредованный бартер:

а) прямой бартер - двусторонний;

б) опосредованный бартер - многосторонний.

<19> См.: Прокушев Е.Ф. Указ. соч. С. 301.

Истинный бартер и бартер с оценкой стоимости.

Истинный бартер - это бартер, где происходит простой обмен товарами без учета их денежной стоимости.

Бартер с оценкой стоимости - это бартер, при котором обмен товарами осуществляется с учетом их денежной стоимости.

Основное различие между этими видами бартера в том, что бартер как с оценкой стоимости, так и без таковой представляет собой единую сделку, в которой обязательства сторон взаимосвязаны, зависят друг от друга, в соглашениях же о встречной закупке всегда налицо два договора <20>. В бартерных договорах с оценкой стоимости возникают две проблемы. Первая из них состоит в распоряжении полученными экспортером от иностранного покупателя товарами. Вторая состоит в необходимости достижения соглашений об урегулировании сальдо платежей, которое образуется в пользу одной из сторон бартерной сделки.

<20> См.: Шмиттгофф К. Указ. соч. С. 95 - 96.

Чистый (классический) бартер.

При чистом бартере движение встречных потоков товаров происходит, как правило, одновременно и на их количество не влияет изменение ценовых пропорций на мировом рынке. Чистый бартер в международной торговле встречается крайне редко в силу его применимости лишь для ограниченного набора однородных товаров в основном сырьевого происхождения и при практическом отсутствии свободы маневрирования <21>.

<21> См.: Болингер В.Ф. Указ. соч. С. 19 - 20.

Отметим, что приведенная классификация бартера не принципиальная с точки зрения юридической значимости соответствующих видов бартера, она имеет скорее научно-познавательное, нежели практическое значение.

Проблемы бартерных сделок

Одним из наиболее важных вопросов бартерного контракта является проблема сведения к минимуму риска несвоевременного получения стороной, поставившей свои товары первой, товаров от контрагента. Речь идет о принципе реального исполнения обязательств, который присущ всем сделкам, совершаемым как во внутреннем обороте Российской Федерации, так и во внешней торговле. Однако если в обычных сделках реальность исполнения может быть заменена уплатой будущих доходов, которые намеревался получить контрагент, то реальность в бартерной сделке - существенная часть, без которой бартера нет <22>.

<22> См.: Болингер В.Ф. Указ. соч. С. 97.

Как отмечают некоторые ученые, данную проблему на практике можно решить, предусмотрев систему мер защиты и оперативных санкций, направленных на обеспечение реального исполнения контракта после нарушения отдельных его условий. Во-первых, в самом договоре можно предусмотреть одновременность поставок. При этом согласовывается, что если один из партнеров не готов поставить свои товары в установленный срок, то другая сторона вправе задержать свою поставку. Во-вторых, может быть предусмотрено, что в случае если задержка в поставке с одной стороны превышает определенный срок, то другой контрагент освобождается от своей обязанности осуществить встречную поставку, т.е. бартерный контракт прекращает свое существование <23>.

<23> Дегтярева О.И., Полякова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая деятельность. М.: Дело, 2007. С. 14.

Кроме того, определенное воздействие на своевременность и четкость принятых по бартерному контракту обязательств может иметь следующее:

а) включение в договор обязанности возместить убытки (в форме упущенной выгоды), вызванные задержкой со стороны контрагента;

б) использование одного из способов обеспечения исполнения обязательства, например банковской гарантии;

в) страхование риска неисполнения обязательства контрагентом.

Разрешение споров по бартерным сделкам в практике МКАС

В бартерных сделках, как и во всех иных внешнеэкономических сделках, содержатся условия о разрешении споров сторон. Большинство этих разногласий решается путем переговоров между контрагентами, в процессе которых находятся оптимальные решения. Когда из-за различного толкования своих обязательств сторонам не удается урегулировать спор путем переговоров, он в соответствии с международной практикой передается в арбитраж (третейский суд).

Особенности возникающих из бартерных правоотношений споров проиллюстрируем некоторыми материалами из практики Международного арбитражного коммерческого суда при Торгово-промышленной палате РФ (далее - МКАС).

По делу N 225/2000 от 22 марта 2002 г. иск был предъявлен российской организацией к китайской компании в связи с невыполнением обязательств по контракту, заключенному сторонами 18 сентября 1998 г. По указанному соглашению, являющемуся бартерным, истец поставил ответчику предусмотренные контрактом товары, а ответчик не произвел отгрузку товаров, подлежавших поставке взамен в срок не позднее 30 дней после поставки истцом соответствующих партий товара. Требования истца включали:

а) взыскание основной суммы долга и процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании ст. 395 ГК РФ;

б) возмещение уплаченной суммы штрафа, наложенного таможенными органами;

в) возмещение расходов по арбитражному сбору.

Рассматривая требование истца по существу, МКАС констатировал, что материалами дела подтверждается сумма основной задолженности ответчика, предъявленная к взысканию истцом. Размер задолженности ответчиком не оспаривался. В соответствии со ст. ст. 53 и 62 Венской конвенции эта сумма подлежит взысканию с ответчика.

По требованию о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами МКАС пришел к выводу, что приведенный в исковом заявлении расчет, основанный на предписаниях ст. 395 ГК РФ, в данном случае не мог быть принят во внимание, поскольку в силу ч. 4 ст. 15 Конституции и ч. 2 п. 2 ст. 7 ГК РФ нормы международного договора имеют преимущественную силу перед нормами национального гражданского права.

Невыполнение ответчиком обязательств по бартерной сделке, а также и по договору международной купли-продажи товаров повлекло за собой наложение на истца штрафа за невозвращение валютных средств, предусмотренное таможенным законодательством России, что подтверждается постановлением таможенных органов.

Что касается взыскания с ответчика суммы уплаченного истцом штрафа, то данные требования удовлетворены МКАС на основании ст. 74 Венской конвенции, согласно которой убытки за нарушение договора одной из сторон составляют сумму, равную тому ущербу, который понесен другой стороной вследствие нарушения договора. Сумма штрафа, наложенного на истца таможенными органами России, составляет такой ущерб.

На основании п. 2 § 6 Положения об арбитражных расходах и сборах арбитражный сбор возлагается на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований <24>.

<24> См.: Практика Международного коммерческого арбитражного суда при ТПП РФ за 2001 - 2002 гг. / Сост. М.Г. Розенберг. М.: Статут, 2004. С. 277 - 282.

По делу N 269/1997 от 6 октября 1998 г. иск был предъявлен китайской организацией к российской организации в связи с неисполнением обязательств по товарообменному контракту, заключенному в январе 1994 г. Между сторонами было достигнуто соглашение, предусматривающее проведение ответчиком денежных расчетов за поставленный истцом товар вместо встречных поставок, установление срока погашения задолженности, а также уплату банковского процента в размере 3% в месяц в случае невыполнения обязательства по погашению задолженности. Требования истца включали:

а) взыскание суммы основного долга;

б) взыскание с ответчика процентов по договору.

Рассматривая требование истца по существу, МКАС отмечает, что истец в соответствии с согласованным сторонами графиком в июне 1994 г. поставил товар ответчику, а ответчик к исполнению своего встречного обязательства по поставке в мае - декабре 1994 г. истцу товара не приступил, объяснив это в отзыве на иск объективными причинами, вследствие чего стороны перешли к расчетам по контракту в денежной форме.

В отзыве на иск ответчик объяснил свой отказ от погашения долга несостоятельностью (банкротством) обслуживающего его банка, полагая, что это освобождает его от ответственности за неисполнение контракта. При этом ответчик ссылался на ст. 79 Венской конвенции. Однако эта ссылка не была признана составом МКАС обоснованной. В связи с чем МКАС пришел к выводу, что обязанностью ответчика как покупателя согласно ст. ст. 53 и 62 Венской конвенции является уплата истцу задолженности за полученный товар.

Требование истца о взыскании с ответчика процентов основано на условиях дополнительного соглашения сторон от 21 марта 1995 г. к контракту, где в соответствии с п. 4 ответчик обязался уплачивать истцу за просрочку платежа банковский процент в размере 3% в месяц, а истец в этой связи отказался от применения штрафной санкции, предусмотренной в п. 7 контракта за несвоевременную оплату товара <25>.

<25> См.: Арбитражная практика Международного коммерческого арбитражного суда при ТПП РФ за 1998 г. / Составитель М.Г. Розенберг. М.: Статут, 1999. С. 176 - 178.

По делу N 83/2001 от 1 июля 2002 г. иск был предъявлен российской организацией к германской фирме в связи с неполным исполнением обязательств по товарообменной сделке, заключенной сторонами 14 мая 1997 г. Требования истца включали в себя уплату:

стоимости поставленного им товара, не покрытой встречными поставками ответчика;
суммы согласованных и заранее оцененных убытков в размере 10% от стоимости не поставленного ответчиком товара;
6% годовых от стоимости поставленного, но не покрытого встречными поставками товара.

Как следует из материалов дела, истец поставил ответчику товар, стоимость которого превышала стоимость поставленного ответчиком товара. Поставки истца и ответчика соответственно были подтверждены транспортными документами (накладными), грузовыми таможенными декларациями, счетами-фактурами. Разница между стоимостью поставок истца и ответчика составляет сумму основного долга, предъявленного истцом к взысканию.

В соответствии с разделом "Согласованные и заранее оцененные убытки" приложения N 2 к контракту в случае одностороннего расторжения контракта в связи с задержкой в поставке товара, превышающей 3 месяца, ответчик обязан оплатить стоимость отгруженного истцом товара.

В ходе устных слушаний по делу ответчик не оспорил поставки, осуществленные истцом. В возражениях по иску, представленных в МКАС, ответчик указал, что баланс по контракту, представленный истцом, соответствует действительности.

Довод ответчика о том, что недопоставка товара со стороны ответчика является опционным дисбалансом, несостоятелен, так как опционным является незначительный дисбаланс, вызванный условиями транспортировки товара. В данном случае имела место недопоставка целых партий товара на сумму, составляющую около 35% от общего количества товара, поставленного истцом.

МКАС счел обоснованной и подлежащей удовлетворению сумму задолженности ответчика в размере, предъявленном истцом к взысканию.

Рассмотрев требование истца о взыскании с ответчика суммы согласованных и заранее оцененных убытков в размере 10% от суммы непоставленного товара, а также требование о взыскании с ответчика 6% годовых от суммы поставленного товара, но не покрытого встречной поставкой, МКАС также счел их обоснованными и подлежащими удовлетворению <26>.

<26> См.: Практика Международного коммерческого арбитражного суда при ТПП РФ за 2001 - 2002 гг. / Сост. М.Г. Розенберг. М.: Статут, 2004. С. 391 - 395.

По делу N 45/2003 от 4 марта 2004 г. иск был предъявлен фирмой из США (истец) к двум российским организациям в связи с нарушением условий бартерной сделки, заключенной 4 апреля 2001 г. истцом с одной из них (второй ответчик) по поручению другой (первый ответчик). В ходе процесса по ходатайству истца дело в отношении второго ответчика было прекращено. Второй ответчик оспаривал компетенцию МКАС разрешать спор в отношении его, поскольку арбитражное соглашение, на которое ссылался истец, содержалось в контракте, заключенном истцом со вторым ответчиком, действовавшим в качестве комиссионера по договору комиссии между первым и вторым ответчиками. Первый же ответчик не связан с истцом договорными отношениями и не заключал с истцом арбитражного соглашения.

Истец, осуществлявший по бартерной сделке строительно-подрядные работы и не получивший в оплату за них товары, предусмотренные бартерной сделкой, требовал:

погашения в долларах США задолженности за выполненные работы с начислением на сумму задолженности договорного штрафа;
проценты годовых за пользование чужими денежными средствами;
возмещения расходов по арбитражному сбору;
издержек по оплате юридических услуг по ведению данного дела.

В части требования истца о взыскании с ответчика задолженности по оплате выполненных истцом работ МКАС отмечает, что в письменном объяснении по иску и в заседании арбитража первый ответчик подтвердил недопоставку товара на указанную истцом сумму в долларах США.

МКАС не считает обоснованным довод первого ответчика о неправомерности предъявления истцом требования в денежном выражении в рамках бартерного контракта, поскольку истец заявил в заседании, что он не заинтересован в получении своевременно не отгруженного товара, а первый ответчик соглашался ранее на частичное погашение своей задолженности в денежном выражении (протокол от 3 ноября 2001 г.). Данный вывод МКАС соответствует практике понимания и применения права РФ, что отражено в п. 11 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 января 2000 г. "Обзор практики по договору строительного подряда".

В отношении требования истца о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ на дату вынесения решения, рассчитанных на 31 мая 2003 г., МКАС находит, что истец неправомерно применил при расчете суммы ставку рефинансирования ЦБ РФ, поскольку обязательства по контракту спорящих сторон выражены в валюте, и, соответственно, неправильно определил требуемую сумму. В связи с этим МКАС пришел к заключению, что названное требование истца должно быть оставлено без рассмотрения.

Что касается расходов истца на оказание юридических услуг по ведению дела, то, как указывает МКАС, истец ни в письменном виде, ни при рассмотрении дела не заявил о размере требования по возмещению ему расходов по ведению дела, в связи с чем МКАС считает, что это требование не может быть удовлетворено и подлежит отклонению.

Согласно п. 2 § 6 Положения об арбитражных расходах и сборах, являющегося Приложением к Регламенту, расходы истца по уплате регистрационного и арбитражного сборов должны быть отнесены на первого ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований <27>.

<27> См.: Практика Международного коммерческого арбитражного суда при ТПП РФ за 2004 г. / Сост. М.Г. Розенберг. М.: Статут, 2005. С. 76 - 82.

По делу N 119/2004 от 7 июня 2005 г. иск был предъявлен фирмой из США к российской организации в связи с неполным исполнением обязательства по передаче истцу товара в обмен на товар, поставленный истцом ответчику во исполнение договора о совместной деятельности от 16 ноября 1999 г. и дополнения N 3 от 1 апреля 2000 г. В обоснование своего требования истец представил акты сверки расчетов от 10 октября 2002 г. и от 14 мая 2003 г. Ссылался он также на то, что ответчик 15 мая 2003 г. уступил истцу требование к третьему лицу именно на это количество товара, однако договор на уступку требования не вступил в силу, поскольку истец не получил предусмотренного названным договором согласия третьего лица. Третье лицо 27 апреля 2004 г. сообщило истцу, что оно полностью рассчиталось с ответчиком и у него отсутствуют какие-либо обязательства в отношении ответчика, которые могли бы явиться предметом уступки.

В исковом заявлении истец предъявил альтернативное требование:

обязать ответчика исполнить обязательство в натуре либо в случае отсутствия у него товара, подлежавшего поставке в обмен на поставленный истцом товар, взыскать с ответчика его стоимость.

В заседании арбитража истец уточнил свою позицию, потребовав взыскать с ответчика его задолженность в указанном в исковом заявлении денежном выражении.

В соответствии с дополнением N 3 от 1 апреля 2000 г. к заключенному сторонами договору истец поставил ответчику товары, в обмен на которые ответчик обязан был поставить истцу товар в согласованном сторонами объеме. Поставка этих товаров и приемка их ответчиком подтверждаются представленными в материалах дела актами приема-передачи товаров от 29 марта, от 24 июля и от 1 ноября 2001 г. Однако встречное исполнение обязательств по поставке истцу товаров произведено ответчиком не в полном объеме. В счет расчетов за полученные товары ответчик не передал истцу товары в количестве, указанном в исковом заявлении. Факт указанной задолженности подтверждается подписанным сторонами актом сверки взаиморасчетов от 14 мая 2003 г. и другими материалами дела.

В соответствии со ст. ст. 569 и 328 ГК РФ сторона, осуществившая исполнение обязательства по договору мены, вправе требовать от другой стороны встречного исполнения обязательства в полном объеме.

Учитывая, что у ответчика была возможность выбора способа погашения своей задолженности по поставке истцу товара - путем передачи его соответствующего количества либо посредством уплаты денежной суммы, эквивалентной его стоимости, однако ответчик не воспользовался ею, МКАС считает требование истца о возмещении ему стоимости товара, не полученного в обмен на поставленные им товары, подлежащим удовлетворению <28>.

<28> См.: Практика Международного коммерческого арбитражного суда при ТПП РФ за 2005 г. / Сост. М.Г. Розенберг. М.: Статут, 2006. С. 237 - 241.

Итак, внешнеторговые бартерные сделки имеют ряд специфических особенностей, обособляющих их от иных форм встречной торговли. Характерными особенностями бартерной сделки являются:

ее разовый характер;
участие в ней чаще всего двух сторон;
оформление сделки одним контрактом;
определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта;
относительно короткий по сравнению с другими формами встречной торговли срок исполнения сделки, который, как правило, не превышает один-два года.

С.В.Николюкин

заведующий кафедрой

гражданско-правовых дисциплин

Института бизнеса и политики

ВНЕШНЕТОРГОВЫЕ БАРТЕРНЫЕ СДЕЛКИ В МЕЖДУНАРОДНОМ КОММЕРЧЕСКОМ ОБОРОТЕ: ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ И ПРАКТИКА РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

Внешнеторговые товарообменные операции - это сделки, которые:

Оформлены единым договором (контрактом);

Предусматривают прямой безденежный обмен товарами;

Определяющим началом развития товарообменных операций являются следующие обстоятельства:

2) обострение проблемы сбыта товаров и услуг на мировых рынках;

Правовое регулирование внешнеторговых бартерных сделок.

Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию.

Понятие бартера.

Бартерная сделка.

Бартерная сделка (от англ. "barter" - товарообмен, меновая торговля) представляет собой:

б) безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом)

Бартер.

Под бартером понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального обмена без использования механизма валютно-финансовых расчетов

Бартер - обособившаяся форма встречной торговли, не связанная с использованием денег

Под бартером в узком смысле понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального

3. Бартерный контракт .

а) обеспечить эквивалентность обмена;

б) дать возможность определить сумму страхования;

4. Бартерные операции .

Бартерные операции - наиболее традиционная разновидность встречной торговли, представляющая безвалютный, но оцененный обмен товарами

5. Бартерное соглашение .

Бартерные соглашения (barter transactions) предусматривают обмен согласованного количества одного товара на другой. В таком соглашении либо устанавливаются количества взаимопоставляемых товаров, либо оговаривается сумма, на которую стороны обязуются поставить

6. Внешнеторговый бартер .

Внешнеторговая бартерная сделка.

Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, в которой расчеты за поставленный товар производятся встречной поставкой (поставками)

Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (ст. 2 Закона об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности).

Признаки бартерной сделки.

Приведенное определение бартерной сделки позволяет выделить следующие ее признаки:

С транспортной организацией на международную перевозку грузов;

Со страховой компанией на предмет его страхования;

С банком или другой организацией по вопросу предоставления гарантий по сделке;

3) предметом бартера являются не только вещи в форме товара, но и работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. Если обратиться к договору мены, то в соответствии со ст. 567 ГК РФ предметом данного договора могут быть только вещи, которые каждая из сторон договора обязуется передать другой стороне;

Во-первых, договор должен иметь дату и номер;

Во-вторых, договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;

В-третьих, в договоре должны быть указаны:

Номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

Перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, срок выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

6) бартерный договор , как отмечает Л.П. Ануфриева, рождает длящееся для обеих сторон отношение, в ходе которого исполнение ими обязательств имеет протяженность во времени

Виды бартерных сделок .

1. По характеру договорных отношений бартер подразделяется на встречную закупку, встречную поставку, бартерную аренду и толлинг

"Аудит и налогообложение", 2007, N 3

Бартер по классическому определению - товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости.

В ГК РФ бартеру или договору мены посвящена гл. 31 "Мена". Статья 567 ГК РФ дает определение договора мены. Согласно данной статье по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Однако ст. 568 ГК РФ допускает, что в соответствии с договором мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными. Пунктом 1 данной статьи установлено: если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Определение внешнеторговой бартерной сделки дано в Указе Президента России от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ N 1209). В соответствии с п. 1 Указа под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее - бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Однако в соответствии с п. 3 Указа N 1209 при заключении бартерной сделки выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, допускается лишь при получении разрешения, выдаваемого МВЭС России.

Напомним, внешнеторговая бартерная сделка по определению, данному в ст. 2 Закона N 164-ФЗ, - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Проанализировав определения, данные ГК РФ, Указом N 1209 и Законом N 164-ФЗ, можно заметить, что между ними есть определенные несоответствия. Если Указ N 1209 не относит к числу бартерных сделки, при осуществлении которых используются денежные или иные платежные средства, то Закон N 164-ФЗ включает их в состав бартерных сделок.

Порядок оформления внешнеторговых сделок

В соответствии с п. 2 Указа N 1209 бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.

Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа.

Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки.

В договоре должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628);
порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Паспорт бартерной сделки

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п. 5 Указа N 1209, может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. После этого осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерной сделки (Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок утвержден МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497, Минфином России N 01-14/197 от 03.12.1996).

Согласно указанному Порядку паспорт - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.

Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному МВЭС России (теперь Министерство экономического развития и торговли РФ) в регионе, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте пять миллионов долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МВЭС России по Центральному району.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта, составленного по установленной форме;
оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
оригинал и копия разрешения МВЭС России, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС России в регионе за оформлением паспорта);
копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
копия международного договора РФ, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора РФ;
документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа N 1209;
удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. При несоответствии договора установленным требованиям МВЭС России может отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки. В случае отказа российскому лицу возвращаются оригиналы и копии документов и выдаются рекомендации по составлению паспорта.

Паспорт бартерной сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС России: один экземпляр выдается представителю российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

Регулирование бартерных сделок

Контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МЭРТ России в соответствии с Положением МВЭС России N 10-83/2007, ВЭК России N 07-26/3226, ГТК России N 01-23/10035 от 28.05.1997 (Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме).

В соответствии с п. 11 данного Положения российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.

Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В случае ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством РФ для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МЭРТ России. Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом N 1209 (п. 3), утвержден МВЭС России 13.03.1997 N 10-83/897, ГТК России 04.03.1997 N 01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 N 07-26/356.

В соответствии с п. 2 вышеназванного Порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МЭРТ России заявление установленной формы, к которому прилагаются следующие документы:

пояснительная записка с обоснованием заявления;
удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);
удостоверенные копии документов о государственной регистрации;
оригинал договора, оформленного в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению. Необходимо также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;
оригинал договора с третьими сторонами в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке;
изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых оформляется разрешение;
копия международного договора РФ, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора;
иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.

Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.

Бухгалтерский учет внешнеторговых бартерных сделок

Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", в соответствии с которым величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

Цена приобретенных товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", и ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Как видно из приведенных нормативных документов, полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности обычно встречаются два варианта.

В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю. Определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:

импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик.

В бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41, 43	Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных
44	60, 76	Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и т.п.)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне
07, 08, 10, 41	60	переданных товаров
62	90-1	товары по стоимости полученных товаров
90-2	45	Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров
60	62	контракту
07, 08, 10, 41	60, 68, 76	Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)
19	76	Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
19	76	Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76	51	Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76	51	Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
68	19	уплаченная на таможне

90-7	44
90 (99)	99 (90)	экспортных товаров

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете производятся такие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
002		Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных
07, 08, 10, 41	60, 68	Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
19	76	Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
76	51	Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне
45	41, 43	Отгружены экспортные товары перевозчику
44	60, 76	Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары
62	90-1	Начислена выручка за проданные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных)
90-2	45	Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров
07, 08, 10, 41	60	Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров
60	62	Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
68	19	Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7	44	Списаны расходы по продаже экспортных товаров
90 (99)	99 (90)	Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров

Пример. Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:

для импортных товаров: условия поставки CPT - склад российского покупателя; перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик; риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика;
для экспортных товаров: условия по ставки CPT - склад иностранного покупателя; перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик; риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.

Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долл. Первым отгрузку товаров перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.

Курс доллара (взят условно):

на дату отгрузки - 29,50 руб. за 1 долл.;
на дату оформления таможенной декларации (ТД) по импортным товарам - 30,00 руб. за 1 долл.

Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долл. (600 000 руб.). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ТД составили 20 060 руб., в том числе НДС - 3060 руб. Указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.

Себестоимость реализуемых экспортных товаров - 420 000 руб., расходы на реализацию экспортных товаров - 115 000 руб.

В подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долл.

Курс доллара (взят условно):

на дату реализации экспортных товаров - 30,80 руб. за 1 долл.;
на дату оформления ТД - 31,20 руб. за 1 долл.

Таможенная стоимость экспортных товаров - 20 000 долл. (в рублевом эквиваленте 624 000 руб.).

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
07, 08, 10, 41	60	590 000	Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 руб. x 29,50 руб.)
07, 08, 10, 41	76	600	товарам в рублях (600 000 руб. x 0,1%)
07, 08, 10, 41	76	300	Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 руб. x 0,05% x 30,00 руб.)
07, 08, 10, 41	76	60 000	Начислена таможенная пошлина (20 000 руб. x 10% x 30,00 руб.)
19	76	118 800	Начислен НДС ((600 000 руб. + 60 000 руб.) x 18%)
76	51	118 800	Уплачен НДС
68	19	118 800	Принят к вычету НДС
07, 08, 10, 41	60	17 000	Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе
19	60	3 060	Отражен НДС на сумму расходов по хранению
62	90-1	616 000	Начислена выручка от продажи экспортных товаров (20 000 руб. x 30,80 руб.)
90-2	41	420 000	Списана фактическая стоимость товаров, проданных на экспорт
60	62	616 000	Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 руб. x 30,80 руб.)
91	60	26 000	Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 руб. x (30,80 руб. - 29,50 руб.))
44	60	115 000	Отражены расходы по продаже экспортных товаров
44	76	624	Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 руб. x 0,1%)
44	76	322	Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 руб. x 0,05% x 31,20 руб.)
90	44	115 946	Списаны расходы (115 000 руб. + 624 руб. + 322 руб.)
90	99	80 054	Отражена прибыль, полученная от продажи экспортных товаров (616 000 руб. - 420 000 руб. - 115 946 руб.)

Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок

В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей).

Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК РФ). Пунктами 6, 7 данной статьи определены признаки идентичных и однородных товаров.

В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

При рассмотрении дела суд имеет право учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, установленными п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. Чтобы цена, определенная внешнеторговым бартерным договором, могла применяться и в целях налогового учета, необходимо следить за тем, чтобы цена передаваемых по договору товаров не отклонялась от обычной цены их реализации более чем на 20%, а цена полученных товаров не отличалась более чем на 20% от обычных цен, по которым производится закупка таких товаров.

В.Семенихин

Зам. генерального директора

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

11.2.1. Внешнеторговые бартерные сделки

Внешнеторговые бартерные сделки – разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный натуральный товарообмен на сбалансированной основе, оформленный единым договором между российским и иностранным лицами.

Бартер – обособившаяся форма встречной торговли, не связанная с использованием денег. То или иное число единиц различных товаров прямо обменивается на соответствующее количество других товаров с целью их потребления или последующего обмена на желаемые товары. При этом физические сделки по бартеру как бы заменяют деньги, позволяя получить количественно соизмеримый объем товаров на основе прямого обмена.

После подписания договоров осуществляется поставка товаров контрагентами друг другу. Для обеспечения эквивалентности обмена при бартерных операциях требуется стоимостная оценка товара, необходимая также для таможенного учета, определения страховых сумм, для начисления штрафов в случае нарушений контракта, для уценки некачественных товаров.

К особенностям бартерной сделки следует отнести ее разовый характер, определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта, сравнительно короткий срок исполнения сделки – не более двух лет.

Основные цели заключения международных бартерных сделок следующие:

Смягчение проблемы инвалютного финансирования

Импорта;

Упрощение порядка расчетов;

Расширение возможности внедрения на рынки других стран;

Возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, сбыт которого затруднен на обычных коммерческих условиях.

В бартерных операциях могут участвовать банки, особенно когда требуется кредитование контрактов.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

а) договор должен иметь дату и номер;

б) договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;

в) в договоре должны быть определены:

– номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы РФ паспорта бартерных сделок.

К преимуществам международного бартера следует отнести:

Возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг;

Активный сбор информации и налаживание рыночных контактов;

Обеспечение условий западным фирмам для проникновения на рынки менее развитых стран, имеющих потребность в машинах и оборудовании, но испытывающих нехватку валютных средств;

Возможность преодоления нетарифных барьеров и ограничений с целью повышения конкурентоспособности фирм на конкретных рынках сбыта экспортной продукции;

Достижение существенной экономии складских и транспортных расходов.

Бартерные сделки можно рассматривать как механизм, замещающий предприятиям кредиты. Однако они обладают рядом преимуществ по сравнению с кредитом. Так они позволяют погашать долги посредством прямой передачи товаров и услуг. Это устраняет риск неплатежей, возникающий при коммерческом кредитовании одного предприятия другим. Кроме того, бартер дает возможность избежать потери реальной ценности кредитов, предоставленных одним предприятием другому вследствие высокой инфляции.

Недостатком бартерных сделок является то, что они вносят искажение в систему номинальных цен, что ведет к неточной оценке платежеспособности предприятий. Кроме того, рентабельность и работа предприятия зависят не от него самого, а от общей ситуации на всех предприятиях, образующих единую бартерную сеть.

Существенным недостатком бартера считается несоответствие принципам недискриминации и многосторонности торгового обмена, так как предложения обычно делаются не в открытой форме, а на двусторонней селективной основе. Недостатком бартера считается необходимость учета потребностей партнеров, которые продавец должен выявить у потенциального покупателя, что связано с дополнительными трудностями и издержками.

Имеется два вида бартера: прямой – двусторонний, опосредованный – многосторонний. Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара. При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов не получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.