Карты сравнения плановых и фактических показателей. Сравнение Сравнение с показателями прошлых периодов позволяет выявить

. Приемы анализа экономических показателей условно могут быть разделены на две части: технические и специальные

. Технические приемы связанные с подготовкой экономической информации для анализа. К ним относятся:

o проверка доброкачественности исходной информации;

o упрощение цифровых данных;

o приведение данных к виду сопоставление;

o обработка плановых и отчетных данных;

o определение средних и относительных величин;

o составление аналитических таблиц и графиков. К специальным приемам относится:

o сравнения (основной прием анализа);

o группировки показателей;

o детализация сводных показателей;

o факторный анализ, который включает ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);

o балансовый метод

Группировка показателей относится к числу наиболее распространенных приемов анализа. Группировка используется для получения научно обоснованных средних величин, которые правильно характеризуют совокупность пности изучаемых есть используется для обобщения явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для установления связи между явлениями и процессами, анализируются. Для правильного игру пування важно определить признаки, по которым данные делятся на группы. Эти признаки могут быть количественными, то есть имеют числовое выражение, и атрибутивными, выраженные словамами.

. Роглянемо пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоении выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра было выполнено группировки выручки по разным и признаками: фильма; по билетных кассиров; по сеансах. В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно. Присваивающий часть выручки - на сеансах самых лучших фильмеів.

. Детализация сводных показателей необходима потому, что сводные показатели, которые отражены в статистической и бухгалтерской отчетности, как правило, нивелируют положительные и отрицательные работы на отдельных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому детализация производится по месту, по времени, по составными частями и по обобщающим показателями.

. Детализация по времени - это деление данных по кварталам, месяцам, декадам

. Детализация по месту - это деление данных по отдельным структурах (цехах, отделах). В этом случае можно установить роль каждого подразделения в получении конечных результатов работы предприятия, установить структурное подразделе дел, что требует более глубокий анализ.

. Детализация показателей по отдельным составным частям - это позволяет установить влияние, что позволяет определить изменение структуры выпускаемой продукции на результативные показатели. Например, анализируя выполнение плана по реализации продукции, можно детализировать и объем реализации по отдельным позициям номенклатуры, а внутри нее - по ассортименту, стоимости использованных материалов - по их видам, установив при этом, по которым есть перерасход, а по каким - экономия.

. При криминалистического анализа рядом с делением показателей по"общих"признаках времени (кварталам, месяцам, декадам) данные нередко детализируются во времени работы отдельных материально ответственных лиц

. Факторный анализ - это установление отдельных факторов, которые положительно или отрицательно влияют на изменения общих показателей

Анализ по балансу - достаточно трудоемкая и зачастую малоэффективна процедура, поскольку слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главных тенденций в изменении финансового ста ну предприятий.

В большинстве случаев исследования структуры и динамики финансового состояния предприятия осуществляется с помощью сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем м уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурыи.

Сокрытие результатов деятельности (заведомое украшения результатов работы);

2 ) - определяется, насколько реальными были установлены несоответствия и как реагировали на них руководители предприятий, вышестоящих организаций и контролирующих органов. Недостатки в организации экономико-ан налитичнои работы могут быть условием, которое побуждает возникновения преступлений, к которым могут быть привлечены рабочие экономических служб предприятийа.

. Например:

. На завод по производству строительных материалов пришел новый главный бухгалтер. П. Через 2-3 месяца после его прихода отчетные показатели предприятия резко изменились. Из числа плановозбиткових завод был переведен в категории рентабельных. Руководство завода (включая главного бухгалтера) впервые получило премии за достижения сверхплановых экономии по производственным расходам. Из отчета и пояснительной " записки к нему было очевидно, что экономия достигнута за счет уменьшения расхода сырья на изготовление основной продукции - шлакоблоков для строительства. Ситуация была парадоксальной, так как техно логия изготовления продукции не позволяла недовложение щебня в размере 50і 50%.

Однако анализ отчетности в вышестоящие организации проведен не точно, отчетность утверждалась, премии выдавались, внеплановые ревизии не проводились. Фактической причиной экономии было хищение сыро овины у поставщика согласно поддельных документов с использованием недостатков в учете реализации щебня на данном предприятии. Преступление было раскрыто после установления фактов получения"бесплатной"не учтенной сырья по документам, изъятых у рудоуправлениедоуправлінні.

Сущность сравнения. Типы сравнений и их цель.

Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознано. Подчеркивая его важность можно сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.

Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подоотрасли.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, . анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.

Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми . Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год (табл. 4.1).

Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.

Данные, приведенные в табл. 4.2, свидетельствуют о том, что план по производству продукции является недостаточно обоснованным. Плановые показатели текущего года находятся на уровне фактически достигнутых результатов в среднем за четыре предыдущих года и ниже достигнутого уровня производства в прошлом году, хотя среднегодовой темп прироста за этот период составил 2,7 %:

По изделию Б план был очень напряженным без учета достигнутого уровня и темпов прироста производства за предыдущие годы.

Сравнение фактического уровня показателей с плановым необходимо также для выявления резервов производства. С этой целью фактические данные об объеме проведенных мероприятий сравнивают с плановыми. Если план по какому-либо мероприятию не был выполнен, то это можно рассматривать как неиспользованный резерв увеличения производства продукции (табл. 4.3).

В нашем случае не выполнен план по внедрению новой технологии и модернизации действующего оборудования. Зная влияние этих факторов на рост производительности труда, нетрудно подсчитать, насколько в связи с этим уменьшился выход продукции.

Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий период (табл. 4.4).

В практике аналитической работыиспользуется также сравнение с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).

Такое сравнение (табл. 4.5) необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов (табл. 4-6).

Из таблицы видно, что валовая продукция предприятия имеет тенденцию к увеличению. За пять лет объем производства продукции вырос на 9 %, причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении количества работников.

Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.

Сравнения между предприятиями могут быть классифицированы на прямые и косвенные. В условиях конкуренции и коммерческой тайны конкурирующие предприятия редко обмениваются информацией, если они не принадлежат к одной группе и не подчиняются одному центру управления. Поэтому провести прямые сравнения ситуации одного предприятия с ситуацией другого не всегда представляется возможным. Как правило, приходится довольствоваться косвенными сравнениями, основанными на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, определения его рейтинга среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.

В табл. 4.7 приведены ранжированные данные об уровне урожайности сельскохозяйственных культур и качестве земли по 20 хозяйствам района. Из таблицы видно, что при повышении качества земли урожайность зерновых культур возрастает, и наоборот.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

Смотрите также:

• · закупкам сырья у поставщиков;
• · остаткам сырья на предприятиях;
• · поставкам сырья на предприятия;
• · производству полуфабрикатов и продукции предприятиями;
• · поставкам продукции в адрес головного предприятия;
• · поставкам продукции потребителям;
• · финансовым расчетам между головным предприятием и контрагентами.

Модуль "Контроллинг"

Модуль предназначен для расчета производственных затрат с учетом вариантов запланированных затратных статей, цен ресурсов, схем распределения косвенных расходов. Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". Расчет фактических затрат выполняется на основании производственных отчетов, первичных документов, сформированных в модуле "Управление производственной логистикой", или бухгалтерских проводок.

Модуль "Контроллинг" позволяет:

• · вести каталог цен ресурсов и рассчитывать цены по заданным алгоритмам;
• · выполнять оперативную оценку себестоимости объектов учета затрат по заданному набору статей;
• · рассчитывать плановые и фактические производственные балансы;
• · рассчитывать плановые и фактические калькуляции согласно гибко настраиваемым вариантам калькулирования;
• · рассчитывать и анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой, а также сравнивать себестоимости, рассчитанные по различным вариантам;
• · рассчитывать экономические показатели.

Плановые показатели рассчитываются на основании сведений модуля "Планирование производства", фактические - по данным оперативного учета из модуля "Управление производственной логистикой" или по книге бухгалтерских проводок.

В модуле" Контроллинг" реализованы сложные расчетные алгоритмы, особенно в части распределения косвенных расходов. Модуль позволяет оперативно выполнять расчеты, делать оценки и анализировать отклонения, которые просто невозможно осуществить при ручном ведении управленческого учета.

Рисунок 7 - сметы

Основное назначение модуля "Контроллинг" заключается в оценке, расчете и анализе себестоимости. Реализованы:

• · предварительная оценка себестоимости;
• · планирование затрат на период;
• · расчет фактических затрат.

Рисунок 8 - Расчет себестоимости

Предварительная оценка себестоимости объектов учета затрат заключается в расчете калькуляции по заданному набору наиболее "весомых" статей затрат. Прямые затраты рассчитываются по нормам, описанным в модуле "Спецификации продуктов". Кроме того, можно рассчитать вторичные статьи как процент от других статей и начислить введенные вручную суммы косвенных затрат пропорционально заданной базе.

Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". По выбранному варианту производственного плана рассчитывается производственный баланс, формируются плановые бюджеты основных и накладных расходов, рассчитывается свод затрат на период. Затем осуществляется распределение затрат по указанной схеме и собственно расчет калькуляций в определенном пользователем аналитическом разрезе. Проанализировать полученные результаты можно с помощью отчетов по себестоимости.

Расчет фактических затрат выполняется по той же схеме, что и планирование затрат. Отличие заключается в многообразии источников входных данных для расчета производственного баланса:

• · производственные отчеты цехов;
• · первичные документы, сформированные в производственной логистике;
• · бухгалтерские проводки.

Сравнение является наиболее распространённым элементом об­щей методики анализа. В качестве базы для сравнений могут быть использованы фактические данные анализируемого предприя­тия за предшествующие период, прогнозные данные, данные дру­гих аналогичных предприятий, нормативные данные и т.д. В зависимости от выбора базы для сравнений делают различные выво­ды. Так при сравнении отчётных показателей с показателями предшествующих периодов, появляется возможность наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития объекта.

Сравнение плановых и фактических показателей с прогрессив­ными нормативами обеспечивает возможность выявления неис­пользованных резервов. Сравнение фактических отчётных данных с данными бизнес-плана позволяет оценить степень выполнения запланированных заданий, определить основные тенденции в развитии хозяйствующего субъекта.

При сравнении запланированных данных на отчётный период с планом за предшествующие периоды времени делают вывод о напряжённости и реальности плановых заданий.

Сравнение с данными других аналогичных объектов позволяет определить технико-экономический уровень организации производства и управления. Например, если на родственном предприятии нормы расхода материалов на аналогичное изделие гораздо ниже, это свидетельствует о недостаточном уровне производительности оборудования или производительности труда. Кроме того, межхозяйственные сравнения способствуют выявлению неиспользованных резервов на предприятии, определению места предприятия в отрасли.

Наряду со сравнением самостоятельных предприятий можно сопоставлять и результаты внутренних подразделений – цехов, складов, отделов и т.д. Такого рода сравнения позволяют оп­ределить место хозяйствующего подразделения, которое немало­важно при распределении фонда оплаты труда, прибыли и т.д.

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных откло­нений, в виде процентных отклонений к базисному значению, отклонений по удельному весу, в виде индексов и т.д. В общем, виде выбор базы для сравнения и формулируемые выводы приведены в таблице 4.2.1

Таблица 4.2.1 – База для сравнения и цель

Чтобы результаты сравнений обеспечили правильные выводы, необходимо добиться сопоставимости сравниваемых показате­лей. Основными способами приведения показателей к сопостави­мости являются:

Применение единой методики исчисления. Нормативными до­кументами регламентируются два способа исчисления объёма реализации по мере отгрузки или по мере оплаты. Поэтому если в изучаемом периоде произошла смена учётной политики, в части момента исчисления реализации, то для сравнения нужно исполь­зовать скорректированную, пересчитанную величину;

Устранение влияния инфляции. Для того чтобы учесть вли­яние инфляции, необходимо использовать один из предлагаемых в экономической литературе способов:

а) фактические данные изучаемого объекта пересчитывают на базисные условия его функционирования. Например, если известно, что цена на изделие из-за инфляции возросла в два раза, то для сравнения фактическую стоимость продукции необходимо уменьшить в два раза, т.е. пересчитать на базисные условия. Этот способ считается наиболее распространённым в международной практике, но при его использовании искажает­ся фактическая величина, что не позволяет дать объективную оценку достигнутым результатам;

б) базисные данные пересчитывают на фактические условия функционирования объекта. В приведённом выше примере необходимо базисную стоимость продукции увеличить в два раза.

Оба эти способа можно применять в тех случаях, когда не­большой ассортимент продукции. В противном случае необходи­мо делать громоздкие расчёты;

в) органами статистики даётся зафиксированный индекс ин­фляции, например, за 2010 год – 18 процентов, это значит, что данные 2009 года для сравнения необходимо скорректировать на эту величину. Этот способ слишком усреднённый, т.к. уро­вень инфляции для различных отраслей, видов продукции, услуг различён. Кроме того, практика доказывает, что публикуемый официально индекс инфляции не всегда реально отражает обес­ценивание денежной наличности.

Устранение влияния структурных сдвигов. Структурные сдвиги, т.е. изменение состава производимой продукции по срав­нению с базисным периодом, оказывает влияние на финансовые показатели из-за различий в цене, уровне рентабельности и т.д. Для устранения влияния структурных сдвигов определяют индекс фиксированного состава либо пересчитывают базисные значения показателей на изменившуюся в течение периода струк­туру;

Устранение различий во времени. Для анализа необходимо использовать данные о работе за тождественные периоды време­ни. Если для анализа используем данные за I квартал 2011 го­да, то в качестве базы для сравнения могут быть использованы только данные за квартал.

В зависимости от задачи исследования рассмотренный пере­чень приёмов приведения показателей в сопоставимый вид мо­жет быть значительно дополнен (учёт различий в природно-климатических условиях, учёт разницы в стоимости транспорт­ных расходов, учёт сезонности производства и т.д.).

Сравнение - это важнейший прием экономического анализа, а базой для сравнения могут быть плановые показатели (текущие и перспективные), нормативы, данные других периодов времени, аналогичных объектов. Анализ начинается со сравнения. Наиболее распространенными являются следующие виды:

1) сравнение отчетных показателей с плановыми. План - это основной критерий для оценки результатов хозяйственной деятельности и его выполнение является главной задачей каждого звена. План может быть не только текущим, но и перспективным, в этом случае оценивается возможность выполнения перспективного плана.

2) сравнение плановых показателей с показателями предыдущего периода. Этот вид сравнения позволяет определить степень напряженности плановых заданий и оценить качество планирования.

3) сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих периодов. Оно позволяет наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития.

4) сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормами. Создает возможность выявления неиспользованных резервов.

5) сравнение со среднеотраслевыми данными. Позволяет определить место данного предприятия в отрасли.

6) межзаводское сравнение. Способствует выявлению неиспользованных резервов.

7) сравнение показателей различных структурных подразделений. Способствует выявлению роли каждого в конечных результатах, выявляет передовые и отстающие участки производства и т. п. Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных, процентных отклонений, в виде индексов.
Чтобы результаты сравнений обеспечивали правильные выводы, необходимо добиваться сопоставимости сравниваемых показателей. Способы приведения показателей к сопоставимому виду:

1) устраняется влияние изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах.

2) устраняется влияние различий в структуре ассортимента выпускаемой продукции при сопоставлении качественных показателей (прибыли, себестоимости). Это достигается путем пересчета плановых показателей на фактический объем и структуру выпущенной продукции.

3) приведение сравниваемых показателей к одинаковой методике их исчисления. Поскольку инструкции по методике исчисления показателей или их учета периодически меняются, для обеспечения их сопоставимости в динамике необходимо показатели предыдущих периодов пересчитать по методологии отчетного периода, а затем проводить сравнения (показатели оборачиваемости рассчитываются через реализацию и себестоимость реализованной продукции, рентабельность производства с учетом и без учета льготных фондов).

4) устраняется влияние структурных сдвигов в изучаемой совокупности. На сводные показатели объединения влияют результаты, достигнутые отдельными предприятиями. В случае, когда оно реорганизуется (создание новых или закрытие существовавших подразделений), показатели становятся несопоставимыми. Для устранения влияния структурных сдвигов либо плановые показатели пересчитывают на изменившуюся структуру, либо исчисляют индекс фиксированного состава.

5) периоды времени, за которые проводят сравнения, должны быть одинаковыми.

Фактор представляет собой одно из основополагающих понятий в экономическом анализе. Оно применяется в двух значениях:

Условия совершения хозяйственных операций;

Активно действующей силы - причины изменения результатов работы.

Обязательные условия совершения хозяйственных процессов выражают факторы ресурсов, различающиеся по простым моментам труда: сам труд, средства труда и предметы труда.

В качестве активно действующих на результаты работы причин выступают социально-экономические и технико-экономические факторы. Первые отражают творческую инициативу и активность участников производства, руководящую, организаторскую и стимулирующую работу. Но в анализе в основном изучают технико-экономические факторы. Степень их детализации зависит от поставленных задач и наличия источников информации.

В литературе предложены различные признаки классификации факторов.

Рассмотрим основные из них. Так, технико-экономические факторы принято подразделять на экстенсивные и интенсивные . Первые свидетельствуют о расширении поля производства (дополнительный прием рабочих, приобретение основных фондов, большего количества материалов и т. д.), вторые - о более эффективном использовании ресурсов (рост производительности труда, рост материалоотдачи и отдачи фондов).

С позиций системного подхода и правильной оценки принятых управленческих решений, различают факторы зависящие (внутренние) и независящие (внешние) от работы объекта . В числе внешних выделяют факторы, характеризующие взаимоотношения данного предприятия с другими по вопросам снабжения, сбыта, поставкам и вышестоящими органами управления.

По значению для изменения исследуемых явлений в конкретных условиях, факторы относят к основным или второстепенным. Основные - это те факторы, которые обеспечивают наибольшее изменение анализируемого показателя, а второстепенные оказывают незначительное влияние и в ряде случаев ими можно пренебречь.

Исходя из длительности действия, факторы делят на постоянные , влияющие на протекание и результаты хозяйственной деятельности длительное время, и временные, имеющие эпизодический характер (например, увеличение или уменьшения коэффициента износа основных средств при их приобретении или продаже).

С позиций обоснованности принимаемых управленческих решений, факторы делят на объективные и субъективные . Первые не зависят от воли и сознания людей (чрезвычайные ситуации), а действие факторов второй группы целиком определяется деятельностью отдельных лиц. Для упорядочения аналитической работы используется понятие ранга или порядка факторов (1,2 и последующих), выражающего их соподчиненность в причинно-следственных связях. Выделение факторов различного порядка зависит от глубины анализа.

Помимо указанных групп факторов выделяют также первичные и вторичные факторы, простые и сложные, количественные и качественные, общие и специфические и др.

Обобщение - завершающий этап анализа. Оно включает: выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию. Требования, предъявляемые к этому этапу - полнота оценки и наличие необходимых выводов, наглядность, своевременность, соответствие конкретным потребностям. Выводы должны содержать оценку деятельности предприятия, важнейшие достижения и недостатки. Здесь же раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей, определяется их влияние на общий результат работы.

Требование наглядности выполняется путем составления аналитических таблиц и графиков. Их форма и содержание должны соответствовать полноте отражения, правильной группировке, целесообразной последовательности показателей. Таблицы должны составляться по единым формам, применительно к особенностям экономического анализа. Иногда в целях наглядного отражения результатов анализа вместо таблиц применяют графики. Их использование более рационально при отражении связей между отдельными показателями в динамике.

Набольшее распространение получили линейные графики и диаграммы. Но их использование в аналитических заключениях ограничено, чаще они применяются в качестве иллюстраций на собраниях акционеров, производственных совещаниях, отчетах по итогам работы за период и т. д. Результаты ежедневного анализа обобщаются в форме рапортов, по результатам декады обобщаются в форме отчетных данных, а результаты анализа за год оформляются в виде пояснительной записки к отчету. В ней данные излагаются в виде текста по общей характеристике результатов деятельности предприятия, там необходимо наличие важнейших выводов и предложений. Особое внимание должно уделяться подсчету скрытых резервов. Сводка резервов - это один из важнейших результатов экономического анализа. Она составляется по данным об отрицательных влияниях факторов и обусловленных причинах. При этом определяются возможности увеличения производства на последующие периоды.

Резервы повышения эффективности принято разделять на две группы: явные и скрытые. Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения и недопущения в дальнейшем перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака в производстве и т. п. Скрытые резервы связаны с возможным совершенствованием технологии, приобретением новой техники, использованием новых, прогрессивных видов сырья и материалов и т. д. При подсчете резервов важно не допускать их повторного и даже многократного счета. Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые также должны быть намечены при анализе.