Работодатель оплачивает фитнес сотрудникам. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг

Финансирование мероприятий по улучшению условий и осуществляется компаниями в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. Директор департамента условий и охраны труда Минтруда России Валерий Корж в интервью «Известиям» рассказал, что конкретный перечень таких мероприятий составляется индивидуально для каждой фирмы, и если нет каких-либо обязательных трат, например, на закупку спецодежды, то персонал организации может предложить руководителю направить выделенные деньги на оплату занятий спортом. Редакция попросила Максима Гладких-Родионова, генерального директора аудиторской компании «Уверенность», рассказать, как новая обязанность отразится на работе фирм и действительно ли работодателям придется оплачивать своим сотрудникам фитнес?

«Существует Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Именно он и был дополнен пунктом 32, в котором речь идет о занятиях спортом. Дословно фраза, послужившая поводом для сенсационной новости, звучит так: «компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях». Однако включение тех или иных пунктов в типовой перечень еще не означает, что работодатель автоматически обязан оплачивать работникам все, что в нем именуется. Конкретный список мероприятий устанавливается для каждой организации в индивидуальном порядке и зависит от специфики ее деятельности. Работодатель должен согласовать его с профсоюзом и закрепить достигнутые договоренности в коллективном трудовом договоре либо в контрактах с работниками по отдельности. Однако неплохо было бы разобраться, о чем же именно говорится в нашумевшем пункте 32?

Фитнес можно отнести не к спорту, а к занятиям физической культурой. А обязанности компенсации работодателем расходов сотрудников на физкультуру в ТК нет, как нет его и в обновленном типовом перечне...

Так как Трудовой Кодекс не содержит никакой расшифровки понятия «спорт», мы должны обратиться к Федеральному закону от 4 декабря 2007 года № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». Там, в подпункте 12 статьи 2, дано определение. Спорт - это «сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним». Что такое «вид спорта», можно узнать из подпункта 2 этой же статьи: «вид спорта - часть спорта, которая признана в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона обособленной сферой общественных отношений, имеющей соответствующие правила, утвержденные в установленном настоящим Федеральным законом порядке, среду занятий, используемый спортивный инвентарь (без учета защитных средств) и оборудование». Все виды спорта объединены во Всероссийском реестре видов спорта.

Он опубликован на сайте Министерства спорта РФ, и там такого термина, как «фитнес», не содержится. Занятие в фитнес-клубе не является соревнованием, нельзя его назвать и специальной практикой подготовки к соревнованиям, поскольку спортивная подготовка - это «тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки» (см. пп. 15.1 ст. 2 Закона 329-ФЗ)».

Максим Гладких-Родионов , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Свежие документы для бухгалтерии

Каждый день, на вашем компьютере, самые последние документы, которые влияют на вашу работу. Законы, постановления, письма и приказы - все нормативные акты по бухучету и правилам налогообложения.

О.А. Самойлюк, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сотруднику организации компенсируется стоимость приобретенного 
им абонемента на посещение фитнес-центра сроком на 1 год. В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Организация-работодатель применяет общую систему налогообложения, ее основным видом деятельности является реализация канцелярских товаров.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета суммы произведенной компенсации? Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами данной выплаты в пользу сотрудника?

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Поскольку в данном случае сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не входит в систему оплаты труда в организации, равно как рассматриваемая выплата не связана с основной деятельностью, по нашему мнению, рассматриваемые затраты следует квалифицировать в качестве прочих расходов (пункты 4, 12 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктами 17 и 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В то же время напомним, что в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае сотрудник приобрел абонемент в фитнес-центр сроком на 1 год. Поскольку понесенные затраты прямо не связаны с получением доходов в течение следующих отчетных периодов, по нашему мнению, они могут быть признаны в составе расходов единовременно (на дату начисления компенсации данному сотруднику).

Как указывалось ранее, в анализируемой ситуации компенсация затрат на услуги фитнес-центра не предусмот­рена трудовым договором, поэтому для отражения расчетов с работником целесообразно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Таким образом, в данном случае компенсация затрат работника может быть отражена следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

• сумма начисленной компенсации отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69 (по субсчетам)

• начислены страховые взносы;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69

• начислены взносы от НС и ПЗ;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»

• удержан налог на доходы физических лиц, рассчитанный с выплаты;

Дебет 73 Кредит 50 (51)

• выплачена сумма компенсации стоимости абонемента (за минусом удержанного НДФЛ).

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то на дату отражения в составе прочих расходов суммы начисленной компенсации в учете также следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пункты 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• начислено ПНО (произведение суммы компенсации, начисленной сот­руднику, на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).

Налог на прибыль организаций

По общему правилу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходы, учитываемые в целях главы 25 НК РФ, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Одновременно напомним, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности организация осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

В соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ расходы организации на оплату занятий работников в спортивных секциях, кружках или клубах не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На этом основании специалисты Минфина России и налоговых органов подтверждали, что расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/[email protected]).

В то же время в письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 специалисты финансового ведомства разъясняли, что затраты на оплату абонементов в фитнес-клуб для сотрудников можно учесть в расходах в целях главы 25 НК РФ при условии, что они будут предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Учитывая сказанное, в рассматриваемом случае сумму компенсации затрат сотрудника на приобретение абонемента в фитнес-центр не следует учитывать в расходах в целях главы 25 НК РФ.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пунк­та 1 статьи 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом реализацией услуг признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Организация только компенсирует сотруднику затраты, понесенные им при приобретении абонемента в фитнес-центр, но никаких услуг ему не оказывает. В связи с этим полагаем, что при начислении соответствующей суммы компенсации данному сотруднику объекта обложения НДС не возникает (см. также письмо Минфина России от 02.09.2010 № 03-07-11/376).

Соответственно, «входной» НДС (в случае, если он был предъявлен фитнес-центром) не может быть принят к вычету организацией ввиду невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, все доходы физического лица, полученные им в денежной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (статьи 209, 210 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Отметим, что в указанной статье не названа компенсация работнику стоимости абонемента в фитнес-центр, производимая работодателем. Следовательно, независимо от того, предусмотрены рассматриваемые выплаты трудовым договором или иным локальным нормативным актом или нет, доходы, которые сотрудник получает в виде компенсации затрат на фитнес-центр, облагаются НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчис­лить, удержать у него и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непос­редственно из суммы начисленной компенсации при ее фактической выплате. Если речь идет о работнике – резиденте РФ, ставка составляет 13% (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность организации по возмещению сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не пре­дусмотрена трудовым договором. Тем не менее можно считать такую выплату произведенной в рамках трудовых отношений (ведь именно в связи с работой в организации сотруднику оплачивается абонемент в фитнес-центр).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание, что в статье 9 Закона № 212-ФЗ не названа компенсация сотруднику стоимости абонемента в фитнес-центр. Следовательно, рассматриваемая выплата признается объектом обложения страховыми взносами. Причем и в том случае, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 № 589-19).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применить и при решении вопроса о необходимости начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний с рассматриваемых выплат.

Иными словами, сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр подлежит обложению взносами от НС и ПЗ (пункты 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Закон № 125-ФЗ).

Такой позиции по обложению рассматриваемых выплат страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ придерживаются и специалисты официальных органов (см., например, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

К сведению

Обратите внимание, что возникновение объекта обложения взносами, согласно Законам № 212-ФЗ, № 125-ФЗ, не зависит от учета организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли. Расходы на оплату страховых взносов и взносов от НС и ПЗ, начисленных на выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

Современное общество сделало занятия спортом увлечением не просто полезным, но и модным. Нельзя сказать, что именно это повлияло на решение депутатов Госдумы РФ внести в Трудовой Кодекс статью, предусматривающую выплату компенсаций работникам при их посещении физкультурно-спортивных комплексов, однако появление соответствующего Федерального Закона, а вместе с ним и ст. 188.1 ТК РФ подавляющее большинство россиян встретило с воодушевлением.

Что же даёт работнику закон об оплате фитнеса работодателем, и на какой размер компенсации можно претендовать? В тексте законопроекта можно обнаружить следующие цифры, из которых легко посчитать суммы оплаты фитнеса работодателем:

• 50% стоимости обслуживания компенсируется государством (федеральный бюджет)
• 25% стоимости обслуживания компенсируется работодателем
• 25% стоимости обслуживания берет на себя непосредственно работник

Заметим, что в законе существует оговорка, касающаяся максимального размера компенсации. Ежемесячно она может составлять сумму максимум 25% от МРОТ. Таким образом, в столице при действующем минимальном размере оплаты труда в 14 000 рублей ежемесячная компенсация абонемента в спортивный зал составит 3 500 руб.

Будет ли работать закон об оплате фитнеса?

И всё же, с точки зрения действующего законодательства обязанность работодателей оплачивать своим работникам посещение фитнес-клубов нельзя в полной мере назвать обязанностью. В данном случае можно сослаться на статью 226 Трудового Кодекса РФ, которая предусматривает финансирование мероприятий по улучшению условий и охране труда в размере не меньше 0,2% от затрат на производство отвара (работ, услуг). Причем, перечень этих мероприятий включает в себя не только развитие физической культуры. Следовательно, определить для себя необходимый перечень данных мероприятий работодатель может исходя из специфики профессиональных рисков или даже деятельности компании. Другими словами, он может посчитать более нужным размещение тематических стендов об охране труда или, непосредственно для развития физической культуры своих работников, установит в комнате отдыха персонала простейшую беговую дорожку.


Минтруда дает следующие рекомендации: трудовые коллективы могут сами на общем собрании предложить работодателю потратить выделенные на данные нужды деньги непосредственно на оплату абонементов в фитнес-центры. Возможно, здесь стоит подключить профсоюз или представителей трудовых коллективов, которые обязаны согласовать с работодателем перечень мероприятий по сохранению и улучшению условий труда, традиционно составляемый на год.

Нельзя забывать и о прочих видах возможной компенсации: проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий внутри предприятия, закупка собственного спортивного инвентаря, создание собственного спортивного клуба или площадки, реконструкция старых площадок, оплата труда нанятых для своих сотрудников тренеров и т.д.

Сегодня поговорим о давней теме. Позиция Минфина по ней не меняется уже очень давно, но имеет смысл еще раз это обсудить. Это расходы на фитнес и спорт.

Первая проблема – расходы по Мы же не просто так расходы сотрудников. Это вызвано необходимостью повысить производительность.

Но дело в том, что в Налоговом кодексе есть п.29 ст. 270, в котором говорится, что не признается расходом на прибыль. В нем приводится целый перечень таких расходов, например, расходы на оплату путевки, лечение или отдых, экскурсии или путешествия, и, в том числе, занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или спортивных мероприятий. Получается, что занятия спортом и посещения спортивных мероприятий расходом не признаются – на это есть прямое указание в Налоговом кодексе. И Минфин неоднократно об этом говорил со ссылкой на вышеуказанный пункт. Тут, в самом деле, трудно чем-то крыть, потому что расходы на фитнес и спорт указаны в списке мероприятий по созданию нормальных условий труда и техники безопасности. Есть такой документ Минтруда и в нем эти расходы указаны как рекомендованные для создания нормальных условий труда. А расходы на создание нормальных условий труда предусмотрены пп. 7.п.1 ст. 264. С одной стороны, выглядит логичным, а с другой – есть 270 статья, содержащая фактически прямой запрет. И, к сожалению, Минфин придерживается запретительной позиции в Письме от 16 декабря 2016 года № 04-03-06/1/75464. Таких писем довольно много. Назову еще одно письмо 2016 года. Это письмо Минфина от 8 февраля 2016 года №03-03-06/1/6140. Поэтому на сегодня относить на расходы занятия спортом, фитнесом – как минимум рискованно.

Читайте также

• Налогообложение расходов, связанных со спортом, в свете приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181Н
• Спорные расходы на корпоратив

НДФЛ. По НДФЛ позиция такова. Нет в Налоговом кодексе нормы, которая бы позволяла избежать налогообложения в этой ситуации. Минфин указывает, что есть п.10 ст. 217, согласно которому освобождаются от НДФЛ только занятия ЛФК. Если это занятия фитнесом или спортом, то, увы, они облагаются НДФЛ. НДФЛ удерживается в том случае, если можно идентифицировать конкретного сотрудника, получившего Например, вы оплатили абонемент в фитнес-центр для 10 человек. В отношении этих 10 человек можно четко сказать, что они получили доход, и этот доход облагается НДФЛ. Если же ситуация иная, вы арендуете зал, и туда может прийти любой сотрудник, в этой ситуации идентифицировать сотрудников нельзя, и такие расходы по налогу на прибыль признаваться не будут, но и НДФЛ их облагать не следует. Это Письмо от 20 ноября 2014 года №03-04-06/59070.

Ну и о страховых взносах. Нужно ли облагать страховыми взносами выплаты работникам, связанные с компенсацией расходов на фитнес, на спорт, на обеспечение доступа в спортивные залы? Этот возникает в той ситуации, когда есть возможность идентифицировать сотрудника (сотрудников), в противном случае (аренда зала) такой вопрос не имеет смысла. Но если я оплачиваю фитнес тем же 10 сотрудникам, НДФЛ с них нужно брать, расходы признаем, а что со взносами? Здесь контролирующие органы говорят о том (и это соответствует гл.34 Налогового кодекса), что выплаты облагаются страховыми взносами, если они связаны с оплатой за труд. Что касается выплат связанных со спортом, фитнесом, то эта выплата никак не связана с отработанной нормой, ее трудно назвать премиальной, скорее, это социальная компенсация расходов.

Недавно был судебный спор, он произошел до 2017 года, когда эта ситуация регулировалась Законом 212-ФЗ, без каких-либо разногласий с сегодняшней позицией. Так вот, фонды, проверяя налогоплательщиков, увидели, что налогоплательщик оплачивает своим сотрудникам занятия спортом, и не облагает страховыми взносами. Фонды поставили вопрос об обложении налогами таких выплат, но судьи встали на сторону налогоплательщика, указав, что эти выплаты не включены в систему оплаты труда, не связаны с трудовыми достижениями сотрудников, с нормами выработки, поэтому такие выплаты страховыми взносами облагаться не должны. Это определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 №310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015.

НДФЛ условия труда

Расходы в виде оплаты фитнеса сотрудникам включены в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее - Типовой перечень)). Так, в пункте 32 этого документа определены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Следует отметить, что финансирование указанных выше мероприятий является правом, а не обязанностью работодателя. Об этом прямо сказано в тексте документа: "Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности".

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Но при этом сам перечень мероприятий определяется работодателем.

Расходы на фитнес не компенсируются за счет взносов на страхование от несчастных случаев (речь идет о взносах, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Мероприятия, финансируемые за счет таких взносов, указаны в приказе Минтруда России от 10 декабря 2012 года № 580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами". Но в этом перечне нет расходов, связанных с физической культурой и спортом.

Оплата фитнеса для целей налога на прибыль

На сегодняшний день вопрос о возможности признания расходов на оплату фитнеса при исчислении налога на прибыль является спорным.

С одной стороны, имеется много аргументов для включения таких затрат в состав расходов. Так, начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) (перечень данных расходов не является закрытым). Соответственно, если компенсация расходов на фитнес предусмотрена трудовым (коллективным) договором (в т.ч. и через системы премирования, утвержденные работодателем), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, расходы на фитнес могут рассматриваться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), тем более что они прямо внесены в Типовой перечень. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме 2011 года (письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95), затраты на финансирование мероприятий по улучшение условий труда могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 этого же документа.

Однако статьей 270 Налогового кодекса установлены определенные ограничения для расходов, осуществляемых в пользу работников. Так, в пункте 29 указанной статьи содержится прямой запрет на признание расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Ссылаясь на эту норму, Минфин России высказал мнение (письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376), что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась. Так, есть решения судов как в пользу налогоплательщиков (пост. ФАС МО от 14.04.2011 № Ф05-2431/11), так и в пользу налоговых органов (пост. ФАС ЗСО от 24.01.2013 № Ф04-6756/12).

Оплата фитнеса для целей страховых взносов и НДФЛ

Компенсация работникам расходов на занятия фитнесом облагается страховыми взносами и НДФЛ.

Такие расходы не включены в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Не предусматривает льгот для такого рода выплат и закон о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На необходимость исчисления взносов по затратам на фитнес указано в письме ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.